中級經(jīng)濟師財稅備考知識點：企業(yè)所得稅不得稅前扣除項目的檢查

網(wǎng)校小編根據(jù)往年經(jīng)濟師考試真題整理了中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)備考常見的一些知識點，希望對您備考2016年中級經(jīng)濟師有幫助！

【真題】關于企業(yè)贊助支出的說法，錯誤的是（ ）

A.非廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前扣除

B.企業(yè)發(fā)生的贊助支出通過“營業(yè)外支出”科目核算

C.不得稅前扣除的贊助支出應通過“利潤分配”科目核算

D.不得稅前扣除的贊助支出應全額調(diào)增應納稅所得額

【答案】C

【解析】本題考查企業(yè)所得稅不得稅前扣除項目的檢查。非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支，應全額調(diào)增應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的贊助支出通過“營業(yè)外支出”科目核算，選項C錯誤。參見教材P210.

【知識點擴展】

不得稅前扣除項目的檢查

（一）不允許扣除項目的檢査

對于稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應調(diào)增應納稅所得額。

（1）資本性支出。通過審核“低值易耗品”“管理費用”“制造費用”“財務費用”“長期借款”“在建工程”“應付債券”等賬戶，確認企業(yè)有無將資本性支出作收益性支出處理。

（2）無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分可作為支出準予扣除，已形成的無形資產(chǎn)不得直接扣除，須按直線法攤銷。通過檢查“管理費用”“制造費用”“無形資產(chǎn)”等賬戶，判定企業(yè)是否存在直接扣除無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出的情況。

（3）違法經(jīng)營罰款和被沒收財務損失。違法經(jīng)營罰款和被沒收財務損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失，屬于計算應納稅所得額時不允許扣除的項目。通過檢查“營業(yè)外支出”“菅理費用”“其他業(yè)務成本”等賬戶，判定企業(yè)是否存在違法經(jīng)營罰款和被沒收財務損失以及在計算所得稅時是否作了納稅調(diào)整。

（4）稅收滯納金、罰金、罰款?，F(xiàn)行會計制度允許企業(yè)將該項支出在“營業(yè)外支出”科自中核算，但計算應納稅所得額時不得扣除。

（5）災害事故損失賠償。根據(jù)稅法規(guī)定，該損失賠償?shù)牟糠郑谟嬎銘{稅所得額時不得扣除。檢查時通過“固定資產(chǎn)清理”“待處理財產(chǎn)損溢”“營業(yè)外支出”等賬戶，判定企業(yè)是否得到損失賠償，其會計處理是否正確。

（6）非公益救濟性捐贈。通過“營業(yè)外支出”科目的檢查，判明企業(yè)是否存在非公益救濟性捐贈支出，在計算應納稅所得額時是否作了納稅調(diào)整。

（7）贊助支出。非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支。通過對贊助支出取得原始單據(jù)的審核，判定企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助。

（二）超過規(guī)定標準項目的檢査

對于超過稅法規(guī)定標準扣除的各種成本、費用和損失，應調(diào)增應納稅所得額。包括稅法中單獨作出明確規(guī)定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規(guī)定標準，但財務會計制度已作了規(guī)定的部分。

1.工資薪金

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。必須是實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除。

2.職工福利費

自2008年1月1日起，不允許預提，按實際發(fā)生額計入有關成本費用，但每一年度準予扣除的福利費不能超過工資總額的14%.

3.職工教育經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.工會經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；超過部分，不允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會經(jīng)費強調(diào)的是撥繳工會，不是計提，準予扣除的工會經(jīng)費必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。

5.利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

（3）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計人有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

（4）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計人有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

（5）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。

6.業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收人的5%……

7.廣告宣傳費

按權(quán)責發(fā)生制原則屬于當期負擔的廣告宣傳費，可以在當期扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不趙過當年銷售（菅業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8.捐贈支出的稽查

（1）區(qū)分為“公益救濟性捐贈”和“非公益救濟性捐贈”。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

（2）扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。年度會計利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

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