發(fā)布時(shí)間： 2016年06月20日

一建建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)1Z102042 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)講義

1Z102042 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

一、所得稅的概念

是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。

二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)

(一)所得稅會計(jì)的程序

下列程序：

1 賬面價(jià)值

2 計(jì)稅基礎(chǔ)

3 比較賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額

4 調(diào)增或調(diào)減金額

5 確定費(fèi)用

在這個程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(二)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，按照法定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

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如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本―以前期已稅前扣除的金額

【例題1Z102042-1】

【例題1Z102042-2】

(三) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值―未來期間可稅前扣除的金額

【例題1Z102042-3】

【例題1Z102042-4】

(四)暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

1 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

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某項(xiàng)目資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)

【例題1Z102042-5】

(2)當(dāng)賬面的價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)

2 可抵扣暫時(shí)性差異

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)

【例題1Z102042-6】

(2)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)

【例題1Z102042-7】

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

(一)遞延所得稅資產(chǎn)

可抵扣暫時(shí)性差異的

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2 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

(二)遞延所得稅負(fù)債

1 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

2 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

P119

(2)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但同時(shí)滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回

(三)適用深邃率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的影響

因國家稅收法律、法規(guī)等的變化，導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化。

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)當(dāng)期所得稅

應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定

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(三)所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅

【例題1Z102042-8】

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(2)假設(shè)該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1Z102042

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