焦作關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓定價(jià)如何確定

問：A企業(yè)持有C公司股權(quán)1000萬元，計(jì)劃轉(zhuǎn)讓給D公司(A與D公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值5000萬元。A公司通過籌劃，決定先將股權(quán)以增資的方式平價(jià)轉(zhuǎn)讓給下屬異地全資子公司B(當(dāng)?shù)亟o予所得稅16%返還優(yōu)惠政策)，再通過B公司轉(zhuǎn)讓給D公司，股權(quán)增值5000萬元企業(yè)所得稅1250萬元在B公司所在地繳納。

請(qǐng)問這種方式是否可行?

答：A公司以持有C公司股權(quán)對(duì)B公司增資，按平價(jià)增資不符合獨(dú)立交易原則。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司以C公司股權(quán)對(duì)B公司進(jìn)行增資，C公司股權(quán)權(quán)屬于已由A公司轉(zhuǎn)至B公司，A公司應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)確認(rèn)收入。
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
第一百一十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
(一)可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;
根據(jù)上述規(guī)定，A公司持有C公司股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值為6000萬元。A公司取得B公司增資股權(quán)的成本為6000萬元(不考慮稅費(fèi))。A公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)的收入按1000萬確認(rèn)，不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行調(diào)整。按照可比非受控價(jià)格法調(diào)整，A公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入6000萬元。A公司就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5000萬元(不考慮稅費(fèi))，應(yīng)計(jì)入其應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

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