鎮(zhèn)江行政單位資產(chǎn)核銷如何處理

新《行政單位會計制度》增設(shè)了“待處理財產(chǎn)損溢”這一會計科目，用于核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢，如資產(chǎn)的出售、盤盈盤虧、報廢毀損等的處理。
而原行政單位會計制度中規(guī)定的盤盈盤虧的材料、固定資產(chǎn)等應直接計入收支科目。
這一變化體現(xiàn)了新制度要求行政單位重視對資產(chǎn)處置的處理。按新制度規(guī)定，“待處理財產(chǎn)損溢”這一科目的核算內(nèi)容比較多，也比較雜。其中，資產(chǎn)的核銷是很重要的一個環(huán)節(jié)。
資產(chǎn)核銷包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)等的核銷。
新制度規(guī)定，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款和其他應收款，報經(jīng)批準后予以核銷。
逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，報經(jīng)批準后予以核銷。工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，報經(jīng)批準后予以核銷。
無形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，報經(jīng)批準后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。
轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應收賬款借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應收款借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷(核銷無形資產(chǎn))貸：預付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準核銷時：借：其他應付款等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：經(jīng)費支出貸：待處理財產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)基金—— —預付款項、在建工程、無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢新制度對待處理財產(chǎn)損溢的核算規(guī)定得比較詳細，但對于應收賬款核銷的規(guī)定還存在不夠明確的地方。
對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款的核銷，新制度規(guī)定應從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應付款”等科目，但對“其他應付款”之外，還可以轉(zhuǎn)入哪些科目沒有明確規(guī)定。
筆者認為，對出租資產(chǎn)形成的應收款與出售資產(chǎn)形成的應收款應分別處理。
按照新制度規(guī)定，“應收賬款”科目用于核算出租資產(chǎn)、出售 物資等應收取的款項，及收到的商業(yè)匯票。
出租或出售資產(chǎn)尚未收到的款項或收到的商業(yè)匯票，應借記“應收賬款”科目，貸記“其他應付款”(出租資產(chǎn))、“待處理財產(chǎn)損溢”(出售資產(chǎn))科目。
經(jīng)批準核銷時，借記“其他應付款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”科目。
這一規(guī)定適用于出租資產(chǎn)逾期不能收回款項的情況，但如果是因出售資產(chǎn)形成的應收賬款逾期3年以上收不回報經(jīng)批準核銷后，則會出現(xiàn)“待處理財產(chǎn)損溢”科目借貸不平衡的問題。
例：某行政單位出售舊電腦20臺，價值2萬元。電腦已發(fā)出，款項已收存銀行，電腦原價6萬元，已提折舊3.6萬元，以現(xiàn)金支付運費100元。賬務處理如下(單位為“元”)：

將電腦的賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值 24000
累計折舊36000
貸：固定資產(chǎn)60000

實現(xiàn)出售、收到價款、支付運費時：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值 24000
借：銀行存款20000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 20000
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 100
貸：庫存現(xiàn)金100

結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 19900
貸：應繳財政款19900

假設(shè)上例中款項暫時沒有收到，則第三筆分錄為：
借：應收賬款20000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 20000

第五筆分錄先不做。如果一段時間后，款項及時收到，則：
借：銀行存款20000
貸：應收賬款20000
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 19900
貸：應繳財政款19900

如果該筆款項一直沒能收到，且逾期3年以上，則應轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值 20000
貸：應收賬款20000
審批后應予核銷時，不再將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應付款”等科目，而是將“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目對沖，出售時支付的費用則應作為凈支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)費支出”科目。
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 20000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值 20000
借：經(jīng)費支出 100
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入100

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