包頭怎樣編寫(xiě)特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)摘要

記賬憑證錯(cuò)誤的更正

根據(jù)《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》的要求，對(duì)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯(cuò)誤的，具體更正方法有以下3種。

對(duì)于科目錯(cuò)誤而金額并未錯(cuò)的記賬憑證，首先用紅字填寫(xiě)一張記賬憑證，用于沖銷(xiāo)原來(lái)錯(cuò)誤記賬憑證，其摘要為“注銷(xiāo)××年×月×日×號(hào)憑證”，其次再用藍(lán)字編寫(xiě)一張正確的記賬憑證，其摘要為“訂正××年×月×日×號(hào)憑證”。

金額錯(cuò)誤而會(huì)計(jì)科目及借、貸方向未錯(cuò)的記賬憑證，則可分為兩種情況：對(duì)于實(shí)計(jì)金額小于應(yīng)計(jì)金額的記賬憑證，按照其差額用藍(lán)字填寫(xiě)一張記賬憑證，摘要為“補(bǔ)充××年×月×日×號(hào)憑證少記金額”；對(duì)于實(shí)計(jì)金額大于應(yīng)計(jì)金額的記賬憑證則根據(jù)其差額用紅字填制一張記賬憑證，摘要為“沖銷(xiāo)××年×月×日×號(hào)憑證多計(jì)金額”。

對(duì)于以前年度的記賬憑證錯(cuò)誤，主要指科目或金額方面的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證，摘要為“更正××年×月×日×號(hào)憑證”。例如，發(fā)現(xiàn)一張2013年12月28日第168號(hào)付款憑證標(biāo)明管理費(fèi)用金額應(yīng)是3600元，記賬時(shí)誤記為6300元，則用紅字編制一張記賬憑證，其摘要應(yīng)為“更正2013年12月28日168號(hào)付款憑證多計(jì)金額”。

在對(duì)錯(cuò)誤的記賬憑證進(jìn)行更正時(shí)需注意兩點(diǎn)：一是如果更正本年度的錯(cuò)誤，摘要可直接編寫(xiě)為“×月×日×號(hào)憑證”，如果更正以前年度錯(cuò)誤的憑證，編寫(xiě)摘要時(shí)務(wù)必在“×月×日”前加上“××年”字樣。

二是在注銷(xiāo)、更正或調(diào)整某張錯(cuò)誤記賬憑證的同時(shí)，應(yīng)在被更正的記賬憑證下方手工注明“該憑證已在×月×日×號(hào)憑證更正”的字樣，表示該憑證已被更正完畢，借以避免重復(fù)更正。

復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的編寫(xiě)

復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般涉及的會(huì)計(jì)科目較多，大都是復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄，具體表現(xiàn)為一借多貸、一貸多借，甚至多借多貸。

對(duì)于復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄，原則上要求每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)準(zhǔn)確地對(duì)應(yīng)一個(gè)摘要，而不能籠統(tǒng)使用同一個(gè)摘要。比如：甲企業(yè)趙某借5000元去濟(jì)南參加展銷(xiāo)會(huì)，回來(lái)報(bào)賬時(shí)顯示，差旅費(fèi)開(kāi)支1800元，展位費(fèi)1200元，采購(gòu)A材料1700元，退回余款300元。

正確的記賬憑證在摘要欄里應(yīng)按照每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄分別填寫(xiě)：“趙某報(bào)濟(jì)南差旅費(fèi)”、“趙某報(bào)展位費(fèi)”、“趙某購(gòu)材料款”和“趙某還借款”。則正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 1800

銷(xiāo)售費(fèi)用——展位費(fèi) 1200

材料采購(gòu)（或原材料）——A材料1700

庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——趙某5000

如果把記賬憑證的摘要籠統(tǒng)地寫(xiě)為“趙某報(bào)差旅費(fèi)”，一般情況下，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄就是錯(cuò)誤的，例如：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 4700

庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——趙某5000

顯然上述會(huì)計(jì)分錄是有問(wèn)題的，因?yàn)樗鼪](méi)有正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況。如果按照正確的會(huì)計(jì)分錄記賬，那么在會(huì)計(jì)賬簿中的“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“材料采購(gòu)（或原材料）”明細(xì)賬對(duì)應(yīng)著的則是“趙某報(bào)差旅費(fèi)”的摘要。用賬或查賬人員就會(huì)自然而然地產(chǎn)生疑問(wèn)：既然是報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，怎么記入到“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“材料采購(gòu)（原材料）”賬戶(hù)，是否記錯(cuò)了？所以，籠統(tǒng)的摘要既不規(guī)范又會(huì)給以后的復(fù)核、記賬、查賬等一系列會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便。

典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)摘要如何編制

筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)踐中，下列幾類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較典型。

一是差旅費(fèi)業(yè)務(wù)：應(yīng)編寫(xiě)為“某某預(yù)借差旅費(fèi)”、“某某報(bào)銷(xiāo)往返××（目的地）差旅費(fèi)”。

二是購(gòu)買(mǎi)辦公用品業(yè)務(wù)：可根據(jù)購(gòu)買(mǎi)的辦公用品數(shù)量和價(jià)值應(yīng)分別編制“某某購(gòu)辦公用品一批”、“某某購(gòu)一張辦公桌”或“某某購(gòu)辦公桌等辦公用品”等3個(gè)不同的摘要。

三是收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)：“某某付××公司材料款等”、“某某收××單位產(chǎn)品款等”。

四是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程業(yè)務(wù)：從××銀行取得借款，預(yù)提借款利息，計(jì)算應(yīng)付利息，還××銀行借款，提現(xiàn)備用，提現(xiàn)備發(fā)工資，××產(chǎn)品、商品驗(yàn)收入庫(kù)，××原材料等驗(yàn)收入庫(kù)，原材料收入?yún)R總憑證，原材料發(fā)出匯總憑證，支付××款項(xiàng)，支付××費(fèi)用，歸還某某單位××款，預(yù)付某單位××款，收××公司預(yù)付款，上繳××費(fèi)用，上繳某月份稅金（企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、資源稅、消費(fèi)稅等），代扣某某個(gè)人所得稅，計(jì)提某月五險(xiǎn)一金，計(jì)提某月職工福利費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)），繳納五險(xiǎn)一金，交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，銷(xiāo)售或賒銷(xiāo)某產(chǎn)品（或原材料）收入，送存現(xiàn)金，收到××公司商業(yè)匯票，開(kāi)出商業(yè)匯票還款或購(gòu)料，收到某某單位××款，分配制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的實(shí)際成本，計(jì)提某月折舊費(fèi)，攤銷(xiāo)某月無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)提（沖銷(xiāo)、調(diào)整）壞賬準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)收益類(lèi)賬戶(hù)余額，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出類(lèi)賬戶(hù)余額，計(jì)提法定盈余公積，分配利潤(rùn)等。

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