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課程介紹

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舉例

【單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（    ）萬(wàn)元。

A.10 　 B.11.7  　 C.12       D.14.04

為規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2012年12月6日、19日分別修訂印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度），自2013年1月起全面施行。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)政策適用于除按規(guī)定執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位以外的各級(jí)各類事業(yè)單位。

更多地反映外部受托責(zé)任

新準(zhǔn)則第四條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

新準(zhǔn)則在確定信息使用者時(shí)，過(guò)去只注重財(cái)政預(yù)算的信息需求，僅僅局限于財(cái)政部門，現(xiàn)在更多地反映外部受托責(zé)任，將更廣泛的信息使用者都納入其中。新準(zhǔn)則對(duì)如何反映受托責(zé)任的履行情況、如何向資源分配者和內(nèi)部管理者提供決策有用且直觀的會(huì)計(jì)信息做了規(guī)定。

嘗試性地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

新準(zhǔn)則第九條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。

新制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

我國(guó)事業(yè)單位中的管理有的類似于企業(yè)，著重強(qiáng)調(diào)成本管理，有的則強(qiáng)調(diào)預(yù)算收支。新準(zhǔn)則對(duì)各種不同類型事業(yè)單位的信息需求都有所兼顧，嘗試性地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的模式帶來(lái)了沖擊。

增加了“全面性”要求

新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。

新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則中可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序，并增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保了會(huì)計(jì)信息的完整性。

強(qiáng)化資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（1）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。（2）以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。（3）取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一，相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，明確了資產(chǎn)計(jì)量原則，在無(wú)相關(guān)憑據(jù)、無(wú)法可靠取得同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，可以用取得資產(chǎn)的名義金額入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，促進(jìn)資產(chǎn)及時(shí)入賬，加強(qiáng)國(guó)資管理，確保國(guó)資安全完整。

引入“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法

新準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

新制度規(guī)定了事業(yè)單位“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)不是計(jì)入支出，而是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。這一方法兼顧了預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，在不影響事業(yè)單位支出預(yù)算口徑的同時(shí)，又有利于反映資產(chǎn)的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理原則，為事業(yè)單位內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

將基建數(shù)據(jù)按月并入會(huì)計(jì)“大賬”

原制度下，事業(yè)單位與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映。新制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本“在建工程”項(xiàng)目，科目期末借方余額反映事業(yè)單位期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

新制度給出了在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理方法。涉及建筑工程和設(shè)備安裝兩大類。建筑工程方面，對(duì)以下4種情況的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)范：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等，根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款，為建筑工程借入專門借款利息，工程完工交付使用。設(shè)備安裝方面，對(duì)以下3種情況的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)范：購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備，發(fā)生安裝費(fèi)用，設(shè)備安裝完工交付使用。

這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，全面加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)對(duì)財(cái)政和非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算

新準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

在凈資產(chǎn)科目下增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等科目，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度還重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)清晰的賬務(wù)處理流程，這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，將有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理，加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

全面完善會(huì)計(jì)科目體系和使用說(shuō)明

新制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改。如原制度下的現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)統(tǒng)一歸為貨幣資金科目，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中新增了財(cái)政應(yīng)返還額度，非流動(dòng)資產(chǎn)中新增了在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢，流動(dòng)負(fù)債中新增了應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款，在凈資產(chǎn)中新增了非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。將“對(duì)外投資”進(jìn)一步劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”，原“應(yīng)繳稅金”科目改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”。

新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。新制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，事業(yè)單位不得打亂重編。在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。 同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、計(jì)量原則、賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了科學(xué)、全面的依據(jù)。

科學(xué)系統(tǒng)地改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度指出，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。其中新增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示。新制度還規(guī)定，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制，應(yīng)當(dāng)編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，不得隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

新制度還進(jìn)一步對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注提出了要求，主要包括：至少應(yīng)當(dāng)披露遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明；重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式更趨同，與會(huì)計(jì)慣例更協(xié)調(diào)，報(bào)表體系更完整、有用、科學(xué)，滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

新準(zhǔn)則和新制度在引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等方面也作出了重大變動(dòng)，新舊銜接所涉及的事項(xiàng)和處理方法較復(fù)雜，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新政策精髓，深入了解新政策的修訂背景，重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，熟悉新制度下的相關(guān)會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，促進(jìn)新準(zhǔn)則和新制度在事業(yè)單位順利實(shí)施和推行。