補(bǔ)繳免、抵、退稅款的會計處理怎么做?

補(bǔ)繳免、抵、退稅款的會計處理怎么做?

一、生產(chǎn)企業(yè)退運，補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退關(guān)退運，如果出口貨物已申報辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補(bǔ)繳已辦理免抵退稅額。對補(bǔ)繳的免抵退稅額不得計入營業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當(dāng)于列作進(jìn)項稅額予以抵扣;同時將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

初級會計28個會計分錄+50個必背法條+高頻考點等，免費領(lǐng)取中>>>

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用免征增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理出口退(免)稅的貨物跨年度按照規(guī)定可以適用免征增值稅政策的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定全額補(bǔ)繳免抵退稅額。對于補(bǔ)繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)如何處理?

第一種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時按照當(dāng)期免稅出口銷售額計算劃分轉(zhuǎn)出相應(yīng)進(jìn)項稅額，雖然補(bǔ)繳免抵退稅額符合哪里來哪里去的會計處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目貸方，實質(zhì)上就列作了進(jìn)項稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進(jìn)項稅額的原則，同時當(dāng)期出口貨物相應(yīng)進(jìn)項稅額(即補(bǔ)繳的免抵退稅額)不屬于不可劃分的進(jìn)項稅額，不應(yīng)當(dāng)適用計算劃分轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額辦法。

第二種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區(qū)分的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)直接作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。從簡便出發(fā)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免稅政策，其補(bǔ)繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)直接計入成本，不得紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

筆者贊同第二種辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用征收增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理退(免)稅的出口貨物，跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;將以前申報的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;計提銷項稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。