收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理

收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理

答：現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

現(xiàn)金補(bǔ)償是目前上市公司并購(gòu)大多采用的三種模式之一，不同的模式支付方式不同，同樣是以現(xiàn)金作為補(bǔ)償，公司依照收到現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)或目的不同會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)處理，第一種觀點(diǎn)是“損益性質(zhì)說”，“損益性質(zhì)說”將現(xiàn)金補(bǔ)償記入當(dāng)期損益，記“營(yíng)業(yè)外收入——罰沒/捐贈(zèng)利得”，是將其視作一項(xiàng)捐贈(zèng)或違約款；第二種常見觀點(diǎn)是“權(quán)益性質(zhì)說”，收到現(xiàn)金記入“資本公積”，視作資本性投入處理；第三種說法“價(jià)款調(diào)整說”的會(huì)計(jì)處理是沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始成本，將現(xiàn)金補(bǔ)償納入?yún)f(xié)議對(duì)價(jià)。本文認(rèn)為第三種價(jià)格調(diào)整機(jī)制從會(huì)計(jì)理論的角度來說是矛盾的，因?yàn)楣究毓珊喜凑粘杀痉ㄓ?jì)量，而長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本只有在發(fā)生被投資企業(yè)股份減少到喪失控制權(quán)才改變，因此使得長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則合并報(bào)表中即將投資出售，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購(gòu)，也就是說長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本在控股合并下原則上不能改變，因此與會(huì)計(jì)理論矛盾。

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還有一些學(xué)者認(rèn)為上市公司可能利用業(yè)績(jī)補(bǔ)償領(lǐng)域法規(guī)政策的缺失對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，以過高地估計(jì)利潤(rùn)為手段詐取投資轉(zhuǎn)讓股權(quán)，為了減少隱患，上市公司應(yīng)該充分判辨，當(dāng)發(fā)現(xiàn)并購(gòu)股權(quán)資產(chǎn)確實(shí)品質(zhì)未達(dá)標(biāo)，則收到的現(xiàn)金補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)等同于一項(xiàng)違約罰款，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，記“營(yíng)業(yè)外收入——罰沒利得”；本文認(rèn)為這種觀點(diǎn)的初心值得贊揚(yáng)，但在實(shí)務(wù)中難以操作且該觀點(diǎn)并沒有提出劣質(zhì)股權(quán)資產(chǎn)的判斷依據(jù)，本文對(duì)2015年業(yè)績(jī)承諾未完成的45家上市公司報(bào)表進(jìn)行了研讀，幾乎都以不可抗力或非人為因素為承諾失敗原因 （例如因地震造成的采礦失敗、受中央督查影響甘草膦原料漲價(jià)等） ，很少有公司披露其整合失敗，即便是個(gè)別ST公司也不例外，在這種情況下承諾方難以被判定為欺詐違約，因此違約罰款說在實(shí)務(wù)中存在實(shí)現(xiàn)困境。本文認(rèn)可“損益性質(zhì)說”、“權(quán)益性質(zhì)說”并且更傾向于認(rèn)同“權(quán)益性質(zhì)說”，即將現(xiàn)金補(bǔ)償記入資本公積，原因是資本公積不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，更能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)，此外本文認(rèn)為在并購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí)存在因標(biāo)的公司業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)而發(fā)生的商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行每年度的商譽(yù)減值測(cè)試以防止利用減值操控利潤(rùn)，具體的會(huì)計(jì)處理方法將在后續(xù)進(jìn)行案例分析。

股份補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

股份回購(gòu)的補(bǔ)償方法近年來被更多上市公司所青睞，實(shí)踐中，投資方可以象征性地以一元的價(jià)格回購(gòu)標(biāo)的公司因并購(gòu)交易獲得的股份并注銷，或者將這部分股份低價(jià)向子公司交易或像投資方指定的第三方轉(zhuǎn)讓；股權(quán)補(bǔ)償還包括應(yīng)履行補(bǔ)償人將其持有的其他上市公司股份轉(zhuǎn)讓給投資方。近年來，股份回購(gòu)經(jīng)常作為現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)膫溥x或補(bǔ)充方案出現(xiàn)在重大并購(gòu)重組案例的補(bǔ)償協(xié)議中，在履行補(bǔ)償者無法提供足夠現(xiàn)金的情況下作為彌補(bǔ)。在上市公司進(jìn)行股份回購(gòu)時(shí)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該減少庫(kù)存股，在后續(xù)予以注銷時(shí)減少股本，記“資本公積——資本溢價(jià)”，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于以股份補(bǔ)償形式的會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議較小，部分觀點(diǎn)認(rèn)為如果股份補(bǔ)償?shù)姆绞讲皇腔刭?gòu)注銷而是以捐贈(zèng)其他股東的形式，那么對(duì)于上市公司的股份總額而言沒有實(shí)質(zhì)性的影響，可以進(jìn)行相應(yīng)披露而無需在會(huì)計(jì)處理中予以體現(xiàn)。本文認(rèn)為股份回購(gòu)形式的補(bǔ)償是一種有利于保護(hù)股票市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的方式，原因是上市公司通過注銷股份相比現(xiàn)金補(bǔ)償而言更能體現(xiàn)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰，體現(xiàn)公司股票的表現(xiàn)情況，從而保護(hù)投資者，而現(xiàn)金補(bǔ)償雖然能在短期內(nèi)彌補(bǔ)預(yù)測(cè)利潤(rùn)和實(shí)際利潤(rùn)的差額，但本質(zhì)而言沒有完全體現(xiàn)出承諾的目的，對(duì)于防止濫用承諾、規(guī)范上市公司而言其約束力小于股份補(bǔ)償，因此本文認(rèn)為，應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司并購(gòu)時(shí)以股份回購(gòu)為主，現(xiàn)金補(bǔ)償作為備用的方式。