委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及科學(xué)技術(shù)部三部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱“中央三部門(mén)”）聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅[2018]64號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“64號(hào)文”），明確企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題，廢除了“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除”的原規(guī)定。

64號(hào)文出臺(tái)之前，中央三部門(mén)曾于2015年發(fā)布財(cái)稅[2015]119號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文”），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策予以明確，并規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

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64號(hào)文的跨境研發(fā)模式下，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。在64號(hào)文執(zhí)行口徑與現(xiàn)行規(guī)定一致的情況下，此處的“費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額”可以理解為委托方實(shí)際支付給境外受托方的費(fèi)用。

具體說(shuō)明如下：如A企業(yè)（一般企業(yè)）2017年委托B企業(yè)（境外企業(yè)）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)實(shí)際支付B企業(yè)100萬(wàn)元，B在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。

假設(shè)A企業(yè)2017年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為210萬(wàn)元，其委托境外研發(fā)費(fèi)用（即：100 X 80%＝80萬(wàn)元）未超過(guò)210萬(wàn)元的三分之二（即140萬(wàn)元），那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×50%＝40萬(wàn)元。

假設(shè)A企業(yè)2017年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬(wàn)元，其委托境外研發(fā)費(fèi)用（即：100 X 80%＝80萬(wàn)元）超過(guò)了90萬(wàn)元的三分之二（即60萬(wàn)元），那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×50%＝30萬(wàn)元。