視同銷售貨物服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)

視同銷售貨物服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)

1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) ）第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

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（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

但需要特別注意的是：一、視同銷售服務(wù)是有除外規(guī)定，而視同銷售貨物是沒有除外規(guī)定的，假如同樣是抗震救災(zāi)，免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)是不需要視同銷售的，而無(wú)償向?yàn)?zāi)區(qū)贈(zèng)送貨物（除另有規(guī)定）是需要視同銷售的。二、自然人無(wú)償提供服務(wù)不在視同銷售服務(wù)的范圍之內(nèi)。

我們來(lái)看無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，《實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定第二款規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第二款和第一款的最大區(qū)別在于第一款的指定對(duì)象是個(gè)體工商戶，第二款指定的對(duì)象是個(gè)人。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條第二款規(guī)定：增值稅暫行條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，這里的其它個(gè)人就是自然人。所以，第一款所指的主體不包括自然人，而第二款所指的主體包括自然人。

綜上所述以下無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行為不需要視同銷售：1、無(wú)償提供的公益性服務(wù)。2、自然人無(wú)償對(duì)外提供的服務(wù)。3、單位為員工或者員工為單位提供的服務(wù)。需要特別說(shuō)明，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）明確規(guī)定：七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

除了不需要視同銷售的其它行為按照規(guī)定，所有視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為服務(wù)完成、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更完成的當(dāng)天。