股票期權(quán)行權(quán)的會計分錄?
(一)股票期權(quán)授予日的會計處理
采用三時點記賬法的企業(yè)認(rèn)為由于在授予日公司只是與員工達(dá)成了未來以特定價格購買公司股票的合約,并沒有發(fā)生股票與認(rèn)購款項所有權(quán)的實際轉(zhuǎn)移,因此只是相應(yīng)地產(chǎn)生或有認(rèn)股款(按約定的行權(quán)價格與期權(quán)數(shù)量計算)與或有股本(按股票面值與期權(quán)數(shù)量計算)。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第7條規(guī)定“企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”,因此采用三時點記賬法的企業(yè)認(rèn)為:股票期權(quán)在授予日不應(yīng)該在公司財務(wù)報表中予以反映,該事項只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細(xì)賬,借記“或有認(rèn)股款”科目,貸記“或有股本”或有認(rèn)股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備”科目。
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(二)行權(quán)日的會計處理
在行權(quán)日,由于企業(yè)和期權(quán)持有人之間將發(fā)生股票與現(xiàn)金的交換,授予日備查賬中的或有認(rèn)股款將成為現(xiàn)實的現(xiàn)金流入,或有股本也成為企業(yè)現(xiàn)實的股本,兩者之間的差額即股本溢價在“資本公積——股本溢價”科目中反映。實際的賬務(wù)處理為:
借:銀行存款
貸:股本
資本公積——股本溢價
同時在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認(rèn)股款。
(三)到期日及失效日的會計處理
若期權(quán)有效期內(nèi)股票價格持續(xù)低于行權(quán)價格,期權(quán)持有人不會對股票期權(quán)行權(quán),則應(yīng)當(dāng)在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認(rèn)股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務(wù)處理為:
借:或有股本
資本公積——股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備
貸:或有認(rèn)股款
失效日的會計處理方式和到期日員工未行權(quán)的會計處理方式相同。
三時點記賬法下對股票期權(quán)計劃分為授予日、行權(quán)日和到期日這三個重要時點入賬,同時由于該辦法將股票期權(quán)的相關(guān)事項在備查賬中予以披露,而不是視為或有事項在財務(wù)報表中入賬,因此,符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則,其科學(xué)性強(qiáng)于或有事項記賬法。
但是三時點記賬法從總體的賬務(wù)處理原則來講并沒有突破或有事項記賬法,其最主要的缺陷體現(xiàn)為:
(1)三時點記賬法不能反映股票期權(quán)計劃的薪酬費用,從而使企業(yè)財務(wù)報表中的利潤項目高估,而記錄并合理分?jǐn)偣善逼跈?quán)的薪酬費用是期權(quán)會計的核心。
(2)三時點記賬法的有些會計處理辦法與我國《公司法》和證監(jiān)會的某些規(guī)定不相符合,例如我國《公司法》規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價為準(zhǔn),而在三時點記賬法中實際上是以行權(quán)價記錄入賬。
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