出口免稅和退稅率為零的處理?

出口免稅和退稅率為零的處理?

【例】飛飛公司為一家生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口A商品,取得出口收入10萬美元,沒有內(nèi)銷收入,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額為5萬元.假設(shè)A商品為免稅商品,匯率比例是:100美元=680元人民幣,飛飛公司該月無留抵稅額.

會計處理如下:

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1.計算出口銷售收入

借:應(yīng)收賬款 680000

貸:主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 680000

2.將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本 50000

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)50000

如果該企業(yè)除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定的比例將出口免稅耗用的國內(nèi)采購材料的進(jìn)項稅額計算并轉(zhuǎn)出.

而出口退稅率為零主要適用于一些國家限制出口的商品.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)第一條規(guī)定,出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定外,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅:(一)國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物.(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物.(三)出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物.(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物.(五)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物.

出口退稅率為零的貨物視同內(nèi)銷,計提銷項稅額.具體操作是:

首先,將出口收入計入主營業(yè)務(wù)收入,不計算應(yīng)收的退稅款.

其次,再根據(jù)下列公式計算銷項稅金:

1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

2.一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物,以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式(都屬于進(jìn)項抵扣

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

注意將上面出口貨物離岸價格,換算成不含稅的收入.

再其次,該貨物的進(jìn)項稅額不需作轉(zhuǎn)出,可以直接進(jìn)行抵扣.應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物,如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可以從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目.外貿(mào)企業(yè)如果已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差,并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額,轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目.

【例】飛飛公司為一生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口A商品,取得出口收入10萬美元,沒有內(nèi)銷收入,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額為5萬元,假設(shè)A商品為退稅率為零的商品,匯率比例為:100美元=680元人民幣,增值稅稅率為17%,飛飛公司該月無留抵稅額.

會計處理如下:

1.計算出口收入

借:應(yīng)收賬款 680000

貸:主營業(yè)務(wù)收入--出口收入 680000

2.計算銷項稅額先換算成不含稅的收入=680000÷(1+17%)=581196.58(萬元)

計算銷項稅額=581196.58×17%=98803.42(萬元)

借:主營業(yè)務(wù)收入--出口收入(或視同內(nèi)銷的出口收入)98803.42

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 98803.42

注:如果一開始就知道是出口退稅率為零,也可將上面兩個步驟合并處理.

3.將銷項稅額與可抵扣進(jìn)項稅額相減計算該月應(yīng)納的增值稅