跨期發(fā)票的形成

跨期發(fā)票的形成

企業(yè)真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用,如果報(bào)銷及時(shí),可以在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除;而由于種種原因,企業(yè)總會存在部分當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出,不能在關(guān)賬前取得發(fā)票,或雖已取得發(fā)票但來不及在關(guān)賬前報(bào)銷的情況.很多企業(yè)將此部分費(fèi)用支出在次年報(bào)銷時(shí)計(jì)入次年的損益,從而形成了跨期發(fā)票的問題.

以2017年度為例,企業(yè)取得的跨期發(fā)票主要有以下幾種情形:

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1)、2017年度列支的成本費(fèi)用發(fā)票開票日期為2016年度的;

2)、開票日期為2017年度的成本費(fèi)用發(fā)票在2018年度入賬;

3)、2017年末結(jié)賬前能夠確認(rèn)屬于2017年度的成本費(fèi)用發(fā)票無法及時(shí)取得入賬;

4)、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)開票日期為2018年度的成本費(fèi)用發(fā)票實(shí)質(zhì)上屬于2017年度的成本費(fèi)用.

2、跨期發(fā)票的稅前扣除方式

如果出現(xiàn)以上跨期取得的發(fā)票,按以下指導(dǎo)進(jìn)行處理:

1)、上述第1、2種情形實(shí)質(zhì)上屬于一種情況,原則上2016年度的費(fèi)用不允許在2017年度列支,做2017年度匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,為避免企業(yè)造成不必要的損失,建議年度結(jié)束前期,財(cái)務(wù)人員應(yīng)給各部門發(fā)出通知,盡早報(bào)銷當(dāng)年度的費(fèi)用,不能把2017年度的費(fèi)用在2018年度報(bào)銷;如果實(shí)在是業(yè)務(wù)人員在結(jié)賬前無法回公司報(bào)銷,費(fèi)用金額能夠確認(rèn)的要先進(jìn)行申報(bào),財(cái)務(wù)可以按照已經(jīng)發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)提,在2018年度盡早取得合格票據(jù)入賬,最晚不能晚于2018年5月底匯算清繳結(jié)束前.

2)、如果未能對2017的費(fèi)用進(jìn)行充分的預(yù)計(jì)及計(jì)提,結(jié)賬后才發(fā)現(xiàn)還有2017年度費(fèi)用,應(yīng)對2017年度費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類,在2018年5月31號前進(jìn)行2017年度匯算清繳申報(bào)時(shí)對這部分費(fèi)用進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減,如果賬務(wù)處理上已經(jīng)計(jì)入了2018年度的成本費(fèi)用,應(yīng)該在2019年度5月底前申報(bào)2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增.

3)、日常的費(fèi)用列支比如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等應(yīng)該按照發(fā)票的開具日期判斷費(fèi)用的所屬年度,和收入相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)該按照配比原則確認(rèn)所屬年度,不能只看發(fā)票的開具日期來判斷成本費(fèi)用的所屬期.

4)、企業(yè)的工資、資產(chǎn)損失的扣除年度也應(yīng)該按照實(shí)際所屬年度扣除,2017年度的工資應(yīng)該在2018年5月底匯算清繳結(jié)束前發(fā)放完畢才能稅前扣除,否則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)增處理.

5)、如果未按照規(guī)定在匯算清繳結(jié)束前取得合格的扣除憑證,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,待取得合格票據(jù)后,按照費(fèi)用的所屬期調(diào)整所屬年度的所得額.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定如下:

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年.企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅.虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理.

跨期報(bào)賬哪些費(fèi)用能列支

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令2007年第512號)第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費(fèi)用的處理,通常對于跨月不跨年的費(fèi)用,財(cái)稅部門的監(jiān)管相對較松,但對于跨年費(fèi)用往往口徑較緊,企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整,使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則……員工報(bào)銷沒有發(fā)票該如何處理?

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》(國稅發(fā)[2005]50號)明確規(guī)定,企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出,一律不得稅前扣除.