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中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：資本投入審查

資本投入審查

資本投入審計包括實收資本、資本公積的審查兩部分。

（一）實收資本的審查

1.編制或取得實收資本明細(xì)表

2.審查實收資本的真實性

將實收資本明細(xì)表與財務(wù)報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說明審計要點：

（1）貨幣資金

①查明投入貨幣資金的所有權(quán)。

審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項借款投資。

②以外幣出資

無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

（2）實物資產(chǎn)----真實存在性與所有權(quán)

證明文件。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場，實地確定房屋、建筑物的存在性。

（3）無形資產(chǎn)----真實存在性與所有權(quán)

對投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù)，有無合法的證明文件。

3.審查實收資本記錄的完整性

4.審查實收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

5.審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性

（1）檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況；有無抽取、侵占國家資本的情況；企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

（3）審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

（4）審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

（5）有外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

（6）審查減少實收資本的合法性。

6.審查實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性

（1）審查股票發(fā)行時賬務(wù)處理的完整性。

審查實收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

（2）審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性。

審計人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

（3）審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。

將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計人員應(yīng)注意其處理的正確性。

（4）審查實收資本明細(xì)賬與總賬余額及財務(wù)報表的一致性。

（二）資本公積的審查

1.編制取得資本公積明細(xì)表

2.資本溢價或股本溢價的審查

（1）資本溢價

審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，…計價和賬務(wù)處理的正確性等。

（2）溢價發(fā)行股票

超出股票面值的溢價收入扣除發(fā)行費(fèi)用（減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入）后的余額計入資本公積賬戶。

3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

4.其他資本公積的審查

除了資本溢價（或股本溢價）以外的資本公積項目，是其他資本公積。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按此規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，審查被審計單位是否按照該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的金額，計入“資本公積—其他資本公積”科目，并進(jìn)行了正確的業(yè)務(wù)處理。

5.資本公積使用合法性的審查

（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（決議、批準(zhǔn)文件）；

（2）審查有無挪用資本公積的情況。