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中級審計師《審計理論與實務》預習知識點：成本項目

成本項目的審查

存貨的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。

關(guān)注：審查混淆成本支出（不屬于成本的支出）

1.將購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出；

2.將對外投資支出列入成本支出；

3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出；

4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款以及被沒收財物損失列入成本支出；

5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；

6.將國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

（一）直接材料費的審查——真實性、正確性

1.直接材料耗用量的審查

按規(guī)定，材料一經(jīng)領(lǐng)出即作為消耗，車間已領(lǐng)未用的材料應于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫紅色“領(lǐng)料單”辦理假退庫。審查中應注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

2.直接材料計價的審查

（1）按實際成本計價----采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法。

（2）按計劃成本計價

3.直接材料費分配的審查

（1）直接材料費用分配依據(jù)的審查。（2）直接材料費分配方法的審查。（3）直接材料費分配結(jié)果的審查。

4.常見弊端

（1）領(lǐng)料單中“用途”一項不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清；

（2）不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；

（3）期末已領(lǐng)未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導致兩個會計期間直接材料費失真；

（4）生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費和產(chǎn)品成本虛增；

（5）在采用實際成本計價時，任意調(diào)整發(fā)出材料的計價方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本；

（6）在采用計劃成本計價時，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等；

（7）對不能直接計入某種產(chǎn)品成本的材料費未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進行分配，而是根據(jù)需要任意分配；

（8）分配方法選用不當，分配結(jié)果不正確；

（9）任意改變材料費的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實等等。

（二）審查直接人工費（誰受益誰承擔）

1.抽查產(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費相一致。

2.分析比較各期人工費變動有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動須查明原因。

3.結(jié)合對工薪業(yè)務循環(huán)的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標準成本的企業(yè)，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內(nèi)有無變更。

（三）制造費用的審查

1.制造費用真實性的審查

2.制造費用項目合規(guī)性的審查（列支范圍）

3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

4.制造費用分配賬務處理正確性的審查

（四）輔助生產(chǎn)費用的審查

1.輔助生產(chǎn)費用歸集的審查

2.輔助生產(chǎn)費用分配的審查

此外，審查時還應注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費用的問題。