審計(jì)師講座

中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：資本投入審查

資本投入審查

資本投入審計(jì)包括實(shí)收資本、資本公積的審查兩部分。

（一）實(shí)收資本的審查

1.編制或取得實(shí)收資本明細(xì)表

2.審查實(shí)收資本的真實(shí)性

將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對(duì)，檢查其是否一致。以下就投入資本的不同形式說(shuō)明審計(jì)要點(diǎn)：

（1）貨幣資金

①查明投入貨幣資金的所有權(quán)。

審查開(kāi)戶(hù)銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無(wú)以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項(xiàng)借款投資。

②以外幣出資

無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

（2）實(shí)物資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

證明文件。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地確定房屋、建筑物的存在性。

（3）無(wú)形資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

對(duì)投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù)，有無(wú)合法的證明文件。

3.審查實(shí)收資本記錄的完整性

4.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

5.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)的合法性

（1）檢查賬冊(cè)、憑證等，查明企業(yè)的注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無(wú)混淆，有無(wú)以借入資金頂替資本的情況；有無(wú)抽取、侵占國(guó)家資本的情況；企業(yè)注冊(cè)資金是否與其經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時(shí)全部到位，有無(wú)違約情況。

（3）審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

（4）審查資產(chǎn)估價(jià)的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

（5）有外商投資時(shí)，應(yīng)索取國(guó)家商檢部門(mén)出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

（6）審查減少實(shí)收資本的合法性。

6.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性

（1）審查股票發(fā)行時(shí)賬務(wù)處理的完整性。

審查實(shí)收資本賬戶(hù)及其他有關(guān)賬戶(hù)及憑證等，查明溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入資本公積賬戶(hù)。

（2）審查實(shí)物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性。

審計(jì)人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)和實(shí)收資本的入賬價(jià)值。

（3）審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性。

將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理的正確性。

（4）審查實(shí)收資本明細(xì)賬與總賬余額及財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。

（二）資本公積的審查

1.編制取得資本公積明細(xì)表

2.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的審查

（1）資本溢價(jià)

審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價(jià)的真實(shí)性，…計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理的正確性等。

（2）溢價(jià)發(fā)行股票

超出股票面值的溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用（減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入）后的余額計(jì)入資本公積賬戶(hù)。

3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書(shū)等，查明其真實(shí)性和完整性。

4.其他資本公積的審查

除了資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以外的資本公積項(xiàng)目，是其他資本公積。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按此規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，審查被審計(jì)單位是否按照該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的金額，計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目，并進(jìn)行了正確的業(yè)務(wù)處理。

5.資本公積使用合法性的審查

（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（決議、批準(zhǔn)文件）；

（2）審查有無(wú)挪用資本公積的情況。