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　　4.特殊方式下的銷售額

　　復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則。

　　(1)采取折扣方式銷售

　?、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。(注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。)

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除

　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格

　　②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

　　(3)采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出

　　(4)采取以物易物方式銷售

　?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅

　?、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素

　　(5)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、俪祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理

　?、诔祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理

　?、鄢祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn))

　　④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)