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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案解析

　　綜合題

　　甲公司為上市公司，2023 年和 2024 年有關(guān)資料如下：

　　(1)2023 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 3000 萬(wàn)元購(gòu)入丙公司 60% 的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 3800 萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值 200 萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

　　(2)2023 年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，其他綜合收益增加 100 萬(wàn)元。

　　(3)2024 年 1 月 1 日，甲公司將其持有的丙公司 20% 的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款 1200 萬(wàn)元。處置后，甲公司對(duì)丙公司仍具有重大影響。剩余 40% 股權(quán)在處置日的公允價(jià)值為 2400 萬(wàn)元。

　　(4)2024 年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算 2023 年 1 月 1 日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(2)編制 2023 年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算 2024 年 1 月 1 日甲公司處置部分股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(4)編制 2024 年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制 2024 年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)2023 年 1 月 1 日商譽(yù) = 3000 - 4000×60% = 600(萬(wàn)元)

　　(2)2023 年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司(500 - 20)×60% 100×60% = 348

　　貸：投資收益 300

　　其他綜合收益 48

　　(3)2024 年 1 月 1 日處置部分股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =(3000 348)×40%/60% = 2232(萬(wàn)元)

　　(4)2024 年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：銀行存款 1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3000 348)×20%/60% = 1116

　　投資收益 84

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司(成本)2232

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 2232

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司(600 - 20)×40% = 232

　　貸：投資收益 232

　　借：應(yīng)收股利 80

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 80

　　(5)2024 年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 200

　　貸：資本公積 200

　　借：管理費(fèi)用 20

　　貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(500 - 20 100)×20% = 116

　　貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 60

　　投資收益 56

　　其他綜合收益 0

　　抵銷分錄：