cpa會(huì)計(jì)網(wǎng)課

4．2010年境外A公司出資3500萬(wàn)元在我國(guó)境內(nèi)成立M公司。A公司、M公司2018年部分業(yè)務(wù)如下：

（1）截至2017年12月31日，M公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。2018年1月20日，M公司董事會(huì)做出利潤(rùn)分配決定，向A公司分配股利200萬(wàn)元。

（2）1月20日A公司決議將M公司應(yīng)分回股利用于購(gòu)買(mǎi)我國(guó)境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方C公司的股權(quán)，同日相關(guān)款項(xiàng)直接從M公司轉(zhuǎn)入C公司股東賬戶。

（3）3月5日，M公司支付1060萬(wàn)元委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。

（4）8月10日，M公司向A公司支付商標(biāo)費(fèi)530萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：C公司為非上市企業(yè)，C公司所從事的業(yè)務(wù)為非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，不考慮稅收協(xié)定因素）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）說(shuō)明A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

（2）回答A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配股利的金額。

（3）回答M公司委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除限額的規(guī)定。

（4）計(jì)算M公司業(yè)務(wù)（4）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額。

（5）說(shuō)明M公司解繳代扣企業(yè)所得稅的期限。

1.（1）劉先生取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照12個(gè)月進(jìn)行分?jǐn)偤?，每個(gè)月的獎(jiǎng)金為：

30000÷12=2500（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，劉先生取得的年終獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅=30000×3%=900（元）。

（2）居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于綜合所得，按年合并計(jì)征個(gè)人所得稅。稿酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，并減按70%計(jì)算。劉先生取得的稿酬所得應(yīng)計(jì)入綜合所得的收入額＝3000×3×（1－20%）×70%＝5040（元）。

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。劉先生取得的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)計(jì)入綜合所得的收入額＝10000×（1－20%）＝8000（元）。

（4）對(duì)于拍賣(mài)收入，劉先生不能提供合理、合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；因此，劉先生應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=300×3%=9（萬(wàn)元）。

（5）①可計(jì)入綜合所得項(xiàng)目的收入額：12000×12 5040 8000=157040（元）；

②可享受的專項(xiàng)附加扣除金額：子女教育支出：1000×12=12000（元）；贍養(yǎng)老人支出：2000×12=24000（元）；住房貸款支出：1000×12=12000（元）；可以扣除的專項(xiàng)附加扣除金額合計(jì)＝12000 24000 12000＝48000（元）；

劉先生取得綜合所得的應(yīng)納稅所得額＝157040-60000-2000×12-48000=25040（元）；

劉先生取得綜合所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=25040×3%=751.2（元）。

2.（1）納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

（2）評(píng)估價(jià)格=重置成本×成新度折扣率=16000×60%=9600（萬(wàn)元）。

（3）扣除項(xiàng)目包括：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額；

②房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格；

③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

扣除金額合計(jì)數(shù)=評(píng)估價(jià)格 地價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)=9600 6000 1356=16956（萬(wàn)元）。

（4）增值額=24000-16956=7044（萬(wàn)元）；

增值率=7044÷16956=41.54%<50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)是0；

應(yīng)繳納的土地增值稅=7044×30%=2113.2（萬(wàn)元）。

3.1.納稅人將開(kāi)采的原煤用于職工食堂要視同銷售繳納資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，以選礦稅率計(jì)算繳納資源稅。

業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納資源稅＝72000×3.5%＋132.5×5%＝2526.63（萬(wàn)元）

2.該企業(yè)本月銷售天然氣應(yīng)納資源稅＝7400×6%＝444（萬(wàn)元）

3.該企業(yè)銷售原煤應(yīng)納資源稅＝148400×