注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

【例題】甲公司2013年7月1日自母公司(A公司)取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。該股權(quán)系母公司A公司于2011年6月自公開市場(chǎng)購(gòu)入，A公司在購(gòu)入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬(wàn)元商譽(yù)。2013年7月1日，按A公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬(wàn)元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4800×60% 800=3680(萬(wàn)元)。

【例題】A公司為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。2014年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%的股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。資料如下：(1)庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2014年初購(gòu)入，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元;(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中成本為2100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元(其中成本為2600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬(wàn)元)，公允價(jià)值為3430萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)合并另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬(wàn)元，已用銀行存款支付。股權(quán)購(gòu)買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

購(gòu)買日的合并成本=200×1.17 800×1.17 2200 3430=6800(萬(wàn)元);

購(gòu)買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬(wàn)元);

購(gòu)買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬(wàn)元);

購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬(wàn)元)。