注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程

【計(jì)算題】A 公司 20×7 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20×7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20×7 年 1 月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬(wàn)元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬(wàn)元，20×7 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250 萬(wàn)元。

(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【答案】

(1)20×7 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3 000 150 500-400 250 75=3 575(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬(wàn)元)

(2)20×7 年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬(wàn)元)

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬(wàn)元)

遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬(wàn)元)

(3)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75 43.75=937.50(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 9 375 000

遞延所得稅資產(chǎn) 562 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500

遞延所得稅負(fù)債 1 000 000