注會基礎班

計算題

1、A公司以無形資產公允價值為8300萬元，可供出售金融資產公允價值為7030萬元，固定資產公允價值為1000萬元，增值稅額170萬元;作為對價購買C公司持有B公司的60%股權。2014年6月30日辦理完成了B公司的股東變更登記手續(xù)，取得B公司控制權。A公司和C公司不存在任何關聯(lián)方關系。2014年6月30日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為22300萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同：存貨評估增值200萬元，無形資產評估增值2500萬元，或有負債評估增值100萬元。B公司存貨至本年末已全部對外銷售;無形資產預計尚可使用10年，采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為零;或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的，至本年末法院尚未判決。

B公司2014年7月1日到12月31日期間個別報表實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。2014年12月31日，A公司對B公司的長期股權投資進行減值測試，獲得在活躍市場中的報價為16080萬元，預計處置費用為80萬元，其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為15000萬元。A公司對B公司的商譽進行減值測試，將B公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。A公司估計B公司資產組的可收回金額為26875萬元。

要求：分別對2014年12月31日個別報表中的長期股權投資和合并報表中的商譽進行與減值有關的會計處理。

【答案】

(1)購買日合并成本=8300 7030 1170=16500(萬元);年末長期股權投資賬面價值=16500(萬元)，公允價值減去處置費用后的金額為16080-80=16000(萬元)，大于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值15000萬元，所以可收回金額為16000萬元，應計提的減值準備=16500-16000=500(萬元);

借：資產減值損失500

貸：長期股權投資減值準備500

(2)購買日的B公司可辨認凈資產的公允價值=22300 200 2500-100=24900(萬元);合并商譽=16500-24900×60%=1560(萬元)，整體商譽=1560/60% =2600(萬元);B公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=24900 凈利潤120