注會財務(wù)成本管理網(wǎng)課

簡答題

注冊會計師負(fù)責(zé)審計被審計單位2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，注冊會計師遇到下列事項：

(1)被審計單位擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。被審計單位所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但被審計單位董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的被審計單位2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

(2)被審計單位管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計中，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

要求：

(1)針對事項(1)和(2)，分析被審計單位是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(3)，分析注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

(3)針對事項(4)，簡要說明注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。

【答案】

針對要求(1)：

存在舞弊風(fēng)險因素。因為在事項(1)中，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，被審計單位超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力;在事項(2)中，被審計單位管理層報酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況。

針對要求(2)：

不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險。

針對要求(3)：

注冊會計師還應(yīng)當(dāng)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。