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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：周轉(zhuǎn)材料

第二章 資 產(chǎn)

第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持其原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。

企業(yè)取得周轉(zhuǎn)材料，購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

一、包裝物?

生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（生產(chǎn)成本）

隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（銷售費(fèi)用）

隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本）

出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。（其他業(yè)務(wù)成本；銷售費(fèi)用）

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

生產(chǎn)領(lǐng)用包轉(zhuǎn)物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包轉(zhuǎn)物的計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本(實(shí)際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物(計(jì)劃成本)?

材料成本差異(差額，或借方)

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用(實(shí)際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物(計(jì)劃成本)?

材料成本差異(差額，或借方)

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包轉(zhuǎn)物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。同時(shí)，確認(rèn)其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)?

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?

借：其他業(yè)務(wù)成本(實(shí)際成本)?

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物(計(jì)劃成本)?

材料成本差異(差額，或借方)?

二、低值易耗品

(一)低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。

(二)低值易耗品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進(jìn)行核算。

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。(一次攤銷法)

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細(xì)科目。

【注意】分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。