蘇州上元小語種培訓

園區(qū)中級會計師培訓學校

醫(yī)院無形資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的一部分，其定義在世界各國尚未統(tǒng)一。我國新的“醫(yī)院會計制度”中明確規(guī)定：醫(yī)院無形資產(chǎn)科目“核算醫(yī)院的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值”。這是我國醫(yī)院無形資產(chǎn)界定的重要依據(jù)，也為醫(yī)院集團化、股份化中資產(chǎn)的評估提供了操作依據(jù)。

1、專利的評估

專利是專利權的簡稱，即國家授予發(fā)明人、設計人對某項發(fā)明創(chuàng)造在一定期限內享有的專有權。它是技術型無形資產(chǎn)中**重要的一種。

專利制度的重點和歸宿是專利實施。專利技術如得不到實施就無法體現(xiàn)其價值。專利的價格由成本、流通費用和利潤等構成。研制成本分直接成本和間接成本。直接成本是開發(fā)研究中必須投入的，諸如工資、材料、能源、信息資料、專用設備、協(xié)作培訓費等；間接成本是指管理費、非專用設備折舊、應分攤的公共費用等。利潤確定一般要考慮社會平均贏利水平和超額贏利兩部分。前者是基礎，是**低利潤的要求；后者是目標，無形資產(chǎn)投資以追求超額贏利為目標。專利的價格可受多種因素的影響，主要有壟斷程度、技術性能的狀況、風險性和市場供求關系等。

專利的評估有兩大類方法，一類從成本角度出發(fā)評估，基本屬于重置成本法；另一類，從收益角度出發(fā)評估，基本屬于收益現(xiàn)值法。

從成本角度進行評估，對當未投入應用的專利技術，應用重置成本法確定專利技術的**低保本點，作為轉讓所有權或使用權的底價；對已應用的專利技術，當未來收益不顯著時，用成本收益法評估專利價格。計算公式是：

評估價格=C V α× nt=1Mt（1 i）t

式中：n為預測年度，Mt為第t年的預期收益，C為物耗，V為工資，α為收益分成率，i為折現(xiàn)率。

當未來收益值較難評估時，用成本加成法，即評估價格=重置成本×（1 成本利潤率）

從收益的角度進行評估是**計算被評估資產(chǎn)的未來預期收益，折出資產(chǎn)現(xiàn)值。對尚未投入應用的專利技術，由于不能確切估計收益和有效期，用相對值估價法確定專利現(xiàn)值。即**交易雙方協(xié)商，確定實現(xiàn)利潤的提成率和提成年限，再進行價格計算；然后，按價逐年償付價款。其中，一般提成年限不超過20年，提成率按國際慣例在0.5%～3.0%之間，折現(xiàn)率按近年國庫券的安全利率加獎金風險報酬率確定。對已投入應用的專利技術，并且已大量應用，有充足的推廣價值和合適的技術提成比例的，應用收益現(xiàn)值法確定專利現(xiàn)值。

2、非專利技術的評估

非專利技術亦稱專有技術、技術秘密或技術決竅。它是一種由擁有者采取了保密措施的知識和經(jīng)驗。專有技術范圍廣泛，常表現(xiàn)為技術管理、經(jīng)驗知識、數(shù)據(jù)方法等。醫(yī)院屬科技密集型行業(yè)，反映醫(yī)療特色、專長的技術多屬于此類。如醫(yī)務人員采用的方法、方式、技能、配方、實驗報告、操作指南、手術或檢查記錄、科研或信息文檔、基因序列分析、藥物**佳設計等。專有技術具有實用性、保密性、價值性和可傳授性的特點，可以**專有技術合同向受讓方派出技術人員進行指導或接受受讓方人員實習的手段來實現(xiàn)轉移。專有技術的價值評估方法類同于專利技術，但在交易中應特別注意保密性，即對交易雙方外的第三方的保密。

3、著作權的評估

著作權指作者對自己創(chuàng)作的文學、藝術及科學技術作品所享有的專有權利。著作權屬智力型無形資產(chǎn)。著作權既有人身權，又有財產(chǎn)權利。其具體涵義包括：1發(fā)表權，即決定作品是否公之于眾的權利。2署名權，即表明作者身份，在作品上署名的權利。3修改權，即修改或授權他人修改作品的權利。4保持作品完整權，即保護作品不受歪曲篡改的權利。5使用權和獲得報酬權，即以復制、表演、播放、展覽、發(fā)行、攝制電影、電視、錄像或者改編、翻譯、注釋、編輯等方式使用作品的權利，以及許可他人以上述方式使用作品，并由此獲得報酬的權利。

著作權與商標權、專利權同屬知識產(chǎn)權，其中的人身權不屬無形資產(chǎn)；但財產(chǎn)權屬于無形資產(chǎn)。在醫(yī)院著作權主要涉及科學技術著作、論著等。著作權有與不同于商標權和專利權的特點。著作權采取自動保護原則，不需辦理任何法律手續(xù)，即可受到法律保護。著作權保護的是科學技術著作的客觀表達方式，它的保護期限較長。專利根據(jù)不同內容保護期分別為10年或者20年，商標權為10年，但可無限制地續(xù)延。著作權的保護期則為作者的終身，以及其死后50年。

著作權中的無形資產(chǎn)，享有如下三項權利：

（1）再制權：著作權人有復制自己作品，或許可他人復制該作品的權利。

（2）再現(xiàn)權：著作權人有權**人的動作、語言、聲音等不同方式向公眾再現(xiàn)其作品的權利。

（3）演繹權：著作權人有權在不改變原作品基本內容情況下，對作品表現(xiàn)形式進行重新創(chuàng)作的權利。包括：改編權、翻譯權、整理注釋權、編輯權。由于著作權中活勞動所占比例很大，要準確地確定活勞動成本比較困難。著作權作為無形資產(chǎn)損耗一般為無形損耗，確定時困難變很大。因此，一般用重置成本法、現(xiàn)行市價法評估其現(xiàn)時價值，用收益現(xiàn)值法來評估未來的收益，綜合來評估著作權的價值。在醫(yī)院股份化資產(chǎn)評估的具體操作中，著作權的評估可以并入無形資產(chǎn)中評估，也可在人力資源中綜合考慮。

4、商標的評估

商標是商品的標記。在商品經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，它不僅是區(qū)分彼此的記號，而且是技術、文化、經(jīng)營管理和信譽的綜合體現(xiàn)，是一種重要的無形資產(chǎn)。商標只有在注冊批準后，才可以簽訂商標使用許可合同。注冊商標使用可分為獨占使用和一般使用許可。所謂獨占使用許可，指在某一個地區(qū)內、某種商標只能由一家企業(yè)使用；所謂一般使用許可，指注冊商標所有人在自己繼續(xù)使用該商標的情況下，許可多家企業(yè)使用該注冊商標。因此，商標的評估主要包括商標權轉讓評估和商標許可評估。在醫(yī)院的集團化或股份化改造中，可以將商標理解成醫(yī)院的“牌子”，即醫(yī)院的牌子能給醫(yī)院帶來額外收益，具有特殊的獲得能力。因此，醫(yī)院牌子轉讓評估可包含在醫(yī)院的商譽評估之中，而對于醫(yī)院牌子的許可評估可**收益現(xiàn)值法、利潤分成率法或定額收費評估法來實現(xiàn)。

5、商譽的評估

商譽是醫(yī)院在長期運行中逐步形成、創(chuàng)造的一種十分重要的無形資產(chǎn)。它的形成是一個歷史過程。從廣義上理解，商譽是醫(yī)院收益高于同行平均收益（不考慮行政和自然原因）的能力。因此，從這個意義上理解，醫(yī)院的商譽幾乎包括醫(yī)院全部的無形資產(chǎn)。從狹義講，商譽只是一部分未確指的無形資產(chǎn)。因此，扣除可確指的無形資產(chǎn)之后的所有無形資產(chǎn)都是商譽。商譽的價值具有不可確指性。商譽還是醫(yī)院所有資產(chǎn)共同作用的結果，離開了醫(yī)院的各項資產(chǎn)，包括可確指的無形資產(chǎn)，也就無商譽可言。因此，商譽既不宜單獨計價，還是一個動態(tài)的概念。

商譽可以自創(chuàng)，也可以外購。國內外會計界對于自創(chuàng)商譽一般不予確認。國際會計準則委員會所發(fā)布的國際會計準則和我國會計準則都規(guī)定，只有外購商譽才可作為一項資本入賬。商譽的價值按買

者付給賣者價款總額與買進醫(yī)院所有凈資產(chǎn)總額之間的差額計算。購入商譽在會計上予以確認后，在未來一般受益期內應繼續(xù)反映，即進行入賬后的攤銷。外購商譽的攤銷可采用與固定資產(chǎn)折舊相似的直線攤銷、遞減折舊曲線攤銷，或在銀行存款等科目中直接沖銷等方法。商譽的攤銷年限一般不超過10年。在會計處理時，減少商譽價值，增加管理費用。

商譽重估價值低于賬面價值的差額的負商譽，其實質是商譽價值減少。我國承認負商譽。當重估而產(chǎn)生無形資產(chǎn)賬面價值增加時，作為資本公積的增加；因重估而產(chǎn)生無形資產(chǎn)賬面價值減少時，計入當期損益。商譽的評估方法主要有兩種，一是殘值法，二是直接法。殘值評估法是**用綜合評估所確定的醫(yī)院資產(chǎn)重置價值與單項資產(chǎn)評估加總方式所確定的醫(yī)院資產(chǎn)重置價值的比較來取得商譽價值的方法。其公式為：

P=W-Z 　　W=M/m

式中P為被評估醫(yī)院商譽的價格；W為該醫(yī)院整體資產(chǎn)總值；Z為醫(yī)院單項資產(chǎn)價格之和；M為該醫(yī)院的年收益額；m為醫(yī)療行業(yè)的平均利潤率。

直接評估法，是指醫(yī)院未來各期超額收益的現(xiàn)值作為商譽的估計。醫(yī)院的超額收益是高于同類醫(yī)院的收益。因此，直接評估法的公式為：

P=D-rcj

式中：D為預期的未來年收益；r為醫(yī)療行業(yè)典型的不變年所得率；c為醫(yī)院的資本額；j為商譽的本金化率。

6、土地使用權

土地使用權屬非智力型無形資產(chǎn)。在我國，土地屬國家所有。土地使用權可以出讓和轉讓。

土地使用權的出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權在一定年期內讓給土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為。國家土地使用權有償出讓的產(chǎn)權代表是各級土地管理部門。土地使用權的出讓可以**協(xié)議、招標和公開拍賣來實現(xiàn)。協(xié)議出讓指出讓方與受讓方**協(xié)商的方式，有償出讓土地使用權的方法；招標出讓指在規(guī)定的期限內，由符合規(guī)定的單位或個人，以書面投標形式，競投某片土地使用權，土地出讓方擇優(yōu)而取的方法；拍賣出讓指在指定的時間、地點，利用公開場合由政府的代表者主持的土地使用權拍賣。

土地使用權的轉讓是指土地使用者將土地使用權再轉移的行為。包括：出售、交換和贈予。一般土地使用權轉讓是把土地使用權連同地上的附著物一起轉移給新的受讓者。新的受讓者則承襲原受讓者與當?shù)卣⒌耐恋厥褂脵嗍茏岆p方的經(jīng)濟關系及相應的權利和義務的行為。所謂出售，通常是指出售方按照一定的方式，將自己對特定土地的支配權轉移給購買方；而購買方則在取得土地使用權的同時，向出售方支付土地使用權轉讓金的行為。所謂交換，也叫土地使用權互易，指當事人雙方約定互相轉移土地使用權或一方轉移土地使用權，另一方轉移金錢以外標的物而進行的一種行為。所謂贈予則是贈予人將自己對土地的直接支配權無償交給受贈人的行為。

醫(yī)院在實際運營中，涉及土地使用權的出讓和轉讓時，應依法辦事。土地使用權的價值評估可采用市場比較法或收益現(xiàn)值法。市場比較法以市場轉讓類似的土地使用的價格為參照物，根據(jù)對照土地與被評估土地的差異進行調整而得到評估的價格。具體操作時，把決定土地使用權轉讓價格的因素分解成幾項指標，并分別確定每項指標的權重，再對被評估土地與參照土地之間的各項指標的差異進行定量比較，綜合測算出被評估土地使用權的轉讓價格。而收益現(xiàn)值法以土地使用費的現(xiàn)值、使用年限、加上近期投資額、利息與利潤得到評估價格。