仁和會(huì)計(jì)

杭州臨平會(huì)計(jì)證培訓(xùn)班

**對(duì)公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策應(yīng)用情況的分析，一定程度上可以了解到公司在提供會(huì)計(jì)信息方面的謹(jǐn)慎程度，也為報(bào)表使用者對(duì)公司做出正確的判斷奠定了基礎(chǔ)。本文以“三大”上市航空公司為例，指出其資產(chǎn)減值應(yīng)用中存在的不足，并提出完善的建議。

1.資產(chǎn)減值應(yīng)用的不足

（1）同種類資產(chǎn)，對(duì)于可收回金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所不同。在2008年當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占比例較大的南航和東航，基本上都是因?qū)⒁艘鄣娘w機(jī)計(jì)提了大量的減值準(zhǔn)備。但是南航對(duì)飛機(jī)的可收回金額的認(rèn)定為“可收回金額為該等資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公允價(jià)值是參照近期上述各機(jī)型飛機(jī)交易市場(chǎng)報(bào)價(jià)加以確定”，而東航對(duì)飛機(jī)的可收回金額的認(rèn)定為“在計(jì)算可收回金額時(shí)，本集團(tuán)比較了相關(guān)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值及公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值，公允價(jià)值參照了第三方獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估值”。

（2）重大資產(chǎn)減值損失披露的信息不夠詳細(xì)。重大資產(chǎn)減值損失對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響，因此信息使用者只有比較充分地了解企業(yè)計(jì)提重大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因、判定的方法、損失的金額等，才能夠?qū)π畔⒆龀霰容^準(zhǔn)確的判斷。在三大航空公司的年報(bào)中，有關(guān)重大資產(chǎn)減值損失僅披露了損失計(jì)提的資產(chǎn)、具體的金額和可收回金額的確定方法，而對(duì)于計(jì)提的具體原因、與同類資產(chǎn)比較的情況以及計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響程度等均沒(méi)有進(jìn)行披露。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不排除存在一定程度上盈余管理的可能。從2007-2008年的環(huán)比數(shù)據(jù)以及三大航空公司當(dāng)年的利潤(rùn)情況來(lái)看，存在管理層進(jìn)行一定程度的盈余管理行為。2007年三大航空公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.90億元，較2006年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備下降了52%，占當(dāng)年三大航空公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額78.64億元的6.23%；2008年三大航空公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備43.54億元，較2007年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增長(zhǎng)了789%，占當(dāng)年三大航空公司虧損絕對(duì)額的14.72%。2007年三大航空公司均實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度都有所下降，而2008年三大航空公司均出現(xiàn)較大額度虧損時(shí)，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度大幅度上升，使其虧損額度進(jìn)一步加大，筆者認(rèn)為，管理層可能利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策進(jìn)行了一定的盈余管理。

2.完善航空運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)用的建議

（1）公司管理層對(duì)資產(chǎn)減值政策要有正確認(rèn)識(shí)和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。只有公司的管理層理解、認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)減值政策的初衷，才能夠盡可能地從報(bào)表使用者的角度去理解公司報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息的作用，比較準(zhǔn)確地應(yīng)用資產(chǎn)減值政策，使得報(bào)表使用者做出正確的決策，促進(jìn)公司的良性循環(huán)。

（2）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量以及披露等事項(xiàng)，對(duì)公司的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)都提出了較高的要求，除了具備清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)以外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。盡管民航業(yè)屬于資金、技術(shù)密集，人員素質(zhì)較高的行業(yè)，但是面對(duì)新準(zhǔn)則中大量的職業(yè)判斷，特別是對(duì)資產(chǎn)減值的判斷以及可收回金額的認(rèn)定，還需要不斷提高航空運(yùn)輸企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的準(zhǔn)確應(yīng)用提供人才基礎(chǔ)。

（3）發(fā)揮行業(yè)管理的作用，引導(dǎo)同類企業(yè)采用同一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)民用航空局是民航企業(yè)的行業(yè)管理部門，發(fā)揮政府監(jiān)督、引導(dǎo)的功能，在會(huì)計(jì)信息反映方面，筆者認(rèn)為民航局可以制定行業(yè)統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如某項(xiàng)在行業(yè)內(nèi)普遍使用的資產(chǎn)的可收回金額的認(rèn)定、公允價(jià)值的確定原則等，以增強(qiáng)民航不同公司間的會(huì)計(jì)信息的可比性，促進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策在航空運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用的統(tǒng)一性。

（4）完善企業(yè)的考核指標(biāo)體系以及考核思路。目前大部分公司對(duì)于管理層業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以利潤(rùn)作為主要指標(biāo)，由此就很難避免管理層利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行一定的盈余管理，以實(shí)現(xiàn)**有利評(píng)價(jià)。因此，建立一套既考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，也考核非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既考核結(jié)果，也對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，將管理層的短期經(jīng)營(yíng)行為轉(zhuǎn)化成為實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)，則能夠一定程度上減少管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。在三大航空公司中，僅有國(guó)航實(shí)行了股份支付計(jì)劃，將公司主要管理人員的利益與公司的效益緊密掛鉤，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人長(zhǎng)期利益與公司利益的結(jié)合。而從2006年到2008年國(guó)航資產(chǎn)減值計(jì)提數(shù)變化幅度**小的這一結(jié)果也可以看出，采用這樣的激勵(lì)和考核的有效性。