新科培訓

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根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱《制度》)的規(guī)定，當事業(yè)單位購入各種債券時，應按實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目，實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目；同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。

筆者以為以上規(guī)定略有不妥：事業(yè)單位進行債券投資應屬于經(jīng)營活動，經(jīng)營活動收支業(yè)務核算應采用權(quán)責發(fā)生制，而以上規(guī)定將購買債券的收益(實收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時一次性記入“其他收入”科目，這就意味著如果債券期限超過一年并且到期一次還本付息的話，那么若干年的利息所得就全部計人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯采用的是收付實現(xiàn)制而不是權(quán)責發(fā)生制。

因此，筆者建議，對持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券，事業(yè)單位應將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當中。為此，應設立“應收債券投資收益”賬戶，將每年應得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時，再按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目，按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額(**后一年的利息或轉(zhuǎn)讓債券的損益)，貸記或借記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。

以上建議僅適用于平價發(fā)行的債券。對于溢價或折價發(fā)行的長期債券，若按照上述方法進行核算，就會出現(xiàn)一些問題。

[例1]某事業(yè)單位2001年1月1日購入晨星公司發(fā)行的5年期債券，票面利率10%，債券面值1000元，公司按1060元的價格購入50張。

該事業(yè)單位購入債券時：

借：對外投資——債券投資 53000

貸：銀行存款 53000

借：事業(yè)基金——一般基金 53000

貸：事業(yè)基金——投資基金 53000

若該債券每年付息一次，**后一年歸還本金并支付**后一次利息，則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時：

借：銀行存款 5000

貸：其他收入 5000

**后一年收到本金和**后一次利息時：

借：銀行存款 55000

貸：對外投資——債券投資 53000

其他收入 2000

借：事業(yè)基金——投資基金 53000

貸：事業(yè)基金——般基金 53000

若該債券在**后一年一次性還本付息，則該事業(yè)單位在前4年中每年年終轉(zhuǎn)賬之前：

借：應收債券投資收益 5000

貸：其他收入 5000

**后一年收到本金以及利息時：

借：銀行存款 75000

貸：應收債券投資收益 20000

對外投資——債券投資 53000

其他收入 2000

借：事業(yè)基金——投資基金 53000

貸：事業(yè)基金——般基金 53000

可以看出，無論是哪一種情況，持有債券的前四年都是以每年5000元的利息收入入賬的，而第五年入賬的利息收入?yún)s只有2000元，這顯然是不合理的。因此，對于事業(yè)單位來說，溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認債券利息收入時予以攤銷，每期利息收入和按票面利率計算的應計利息收入的差額，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。當期按債券面值和適用利率計算的應收利息扣除當期攤銷的溢價，或當期按債券面值和適用利率計算的應收利息與攤銷的折價的合計，確認為當期投資收益。上例中，在直線攤銷法下，該事業(yè)單位應作如下賬務處理：

購入債券時：

借：對外投資——債券投資(面值) 50000

——債券投資(溢價) 3000(53000-50000)

貸：銀行存款 53000

借：事業(yè)基金——一般基金 53000

貸：事業(yè)基金——投資基金 53000

若該債券每年付息一次，**后一年歸還本金并支付**后一次利息，則前4年每年收到利息時：

借：銀行存款 5000

貸：對外投資——債券投資(溢價) 600(53000-50000)/5]

其他收入 4400

借：事業(yè)基金——投資基金 600

貨：事業(yè)基金——一般基金 600

**后一年收到本金和**后一次利息時：

借：銀行存款 55000

貸：對外投資——債券投資(面值) 50000

——債券投資(溢價) 600

其他收入 4400

借：事業(yè)基金——投資基金 50600

貸：事業(yè)基金——一般基金 50600

若該債券在**后一年一次性還本付息，則該事業(yè)單位在前4年中每年年終轉(zhuǎn)賬之前：

借：應收債券投資收益 5000

貸：對外投資——債券投資(溢價) 600(53000-50000)/5]

其他收入 4400

借：事業(yè)基金——投資基金 600

貸：事業(yè)基金——一般基金 600

**后一年收到本金以及利息時：

借：銀行存款 75000

貸：應收債券投資收益 20000

對外投資——債券投資(面值) 50000

——債券投資(溢價) 600

其他收入 4400

借：事業(yè)基金——投資基金 50600

貸：事業(yè)基金——一般基金 50600

這樣一來，每年入賬的債券利息收入都是4400元，完全符合權(quán)責發(fā)生制會計原則，也與實際情況完全相符。同理，若事業(yè)單位購人折價發(fā)行的債券，也應在進行賬務處理時將其折價予以攤銷，仍以直線攤銷法舉例如下：

[例2]某事業(yè)單位2004年1月1日購入新元公司發(fā)行的3年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，單位按960元的價格購入60張。該債券每年付息一次，**后一年歸還本金并支付**后一次利息。

購入債券時，該事業(yè)單位應作如下會計分錄：

借：對外投資——債券投資(面值)60000

貸：銀行存款 57600

對外投資——債券投資(折價) 2400(60000-57600)

借：事業(yè)基金——一般基金 57600

貸：事業(yè)基金——投資基金 57600

前兩年每年收到利息時：

借：銀行存款 7200

對外投資——債券投資(折價) 800[(60000-57600)/3]

貸：其他收入 8000

借：事業(yè)基金——一般基金 800

貸：事業(yè)基金——投資基金 800

**后一年收到本金和**后一次利息時：

借：銀行存款 67200

對外投資——債券投資(折價) 800

貸：對外投資——債券投資(面值) 60000

其他收入 8000

借：事業(yè)基金——投資基金 59200

貸：事業(yè)基金——一般基金 59200

若該債券在**后一年一次性還本付息，則該事業(yè)單位在前2年中每年年終轉(zhuǎn)賬之前：

借：應收債券投資收益 7200

對外投資——債券投資(折價) 800[(60000-57600)/3]

貸：其他收入 8000

借：事業(yè)基金——一般基金 800

貸：事業(yè)基金——一投資基金 800

**后一年收到本金以及利息時：

借：銀行存款 81600

對外投資——債投資(折價) 800

貸：應收債券投資收益 14400

對外投資——債券投資(面值) 60000

其他收入 8000

借：事業(yè)基金——投資基金 59200

貸：事業(yè)基金——一般基金 59200