中級(jí)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)相關(guān)分錄總結(jié)

一、交易性金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四） 出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（可以得到公允價(jià)值上升后賣出得到的差額）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價(jià)格加交易費(fèi)用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本 投資收益（實(shí)際利息的收入）-應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸； 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（五）減值損失轉(zhuǎn)回

1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益

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