2016年經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)中增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) >> 第四章增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度 >> 第一節(jié)增值稅法律制度

【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定。

(1)銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi);

(2)含稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1 增值稅稅率)

(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

(4)混合銷售行為銷售額的確定。

(5)兼營(yíng)行為銷售額的確定。

(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金，購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并人銷售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。

(8)銷售退回或折讓。

(9)外幣銷售額的折算。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

⑥購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑧混合銷售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑧一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

⑨有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

第一，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

第一，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;

第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

第三，與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

(3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

①已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途;②進(jìn)貨退出或折讓。

(4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

(5)增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

1.含稅銷售額的換算。其計(jì)算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1 征收率)

2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅

2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅 消費(fèi)稅

3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

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