稅務師《稅法二》輔導資料：稅源扣繳

 一、扣繳義務人
    1.對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
    2.對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
    二、扣繳方法
    1.應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。企業(yè)未依法繳納的，稅務機關可以從該企業(yè)在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該企業(yè)的應納稅款。(在中國境內存在多處所得發(fā)生地的，由企業(yè)選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅)
    2.扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。
    三、稅源管理
    1.扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂有關的業(yè)務合同或協(xié)議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
    2.扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂有關的業(yè)務合同應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料。
    四、征收管理
    1.人民幣以外貨幣的，應按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算。
    2.扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
    3.非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國內稅收法規(guī)有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定;非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。
    4.非居民企業(yè)已按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。
    5.因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。
    6.扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。
    扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。
    7.對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
    五、股權轉讓所得的管理
    (一)所稱股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
    (二)股權轉讓所得=股權轉讓價-股權成本價
    股權轉讓價，如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。
    股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。
    (三)在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價;多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。
    (四)非居民企業(yè)股權轉讓有關問題
    (1)非居民企業(yè)直接轉讓中國境內居民企業(yè)股權，如果股權轉讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。
    (2)境外投資方同時間接轉讓兩個及兩個以上且不在同一省(市)中國居民企業(yè)股權的，可以選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關按照規(guī)定提供資料，由該主管稅務機關所在省(市)稅務機關與其他省(市)稅務機關協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務總局報告;如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關繳納稅款。
    六、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理規(guī)定
    (一)非居民承包工程作業(yè)的認定：
    非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。稅收管理包括：增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。涉及個人所得稅的、印花稅的稅收管理問題按有關規(guī)定執(zhí)行。
    (二)跟蹤管理
    1.境內機構和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。
    2.主管稅務機關應對非居民享受協(xié)定待遇進行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真實性和準確性，對其不構成常設機構的情形進行認定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務的情形，稅務機關應該依法追繳其應納稅款、滯納金及罰款。
    3.主管稅務機關應對非居民參與國家、省、地市級重點建設項目，包括城市基礎設施建設、能源建設、企業(yè)技術設備引進等項目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實施重點稅源監(jiān)控管理。
    七、非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關規(guī)定
    1.非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱"派遣企業(yè)")派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。
    2.如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所或常設機構。
    八、新增：非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理
    1.國際運輸業(yè)務，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸的經營活動以及相關裝卸、倉儲等附屬業(yè)務。
    非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經營活動屬于國際運輸業(yè)務。
    非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內機構或者個人取得的租金收入，不屬于本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務收入，應按照規(guī)定執(zhí)行。
    2.非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國際運輸業(yè)務，以取得運輸收入的非居民企業(yè)為納稅人。
    3.非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務取得的所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關、合理的支出后的余額確定應納稅所得額。
    收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和。客運收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務費和娛樂費等;貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。
    九、新增：非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅處理
    1.非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產。
    2.中國居民企業(yè)股權等財產，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內機構、場所財產，中國境內不動產，在中國居民企業(yè)的權益性投資資產等(以下稱中國應稅財產)。
    3.間接轉讓中國應稅財產同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：
    (1)交易雙方的股權關系具有下列情形之一：
    ① 股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權;
    ② 股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權;
    ③ 股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。
    (2)本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。
    (3)股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權(不含上市企業(yè)股權)支付股權交易對價。
    4.股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業(yè)股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產，按規(guī)定應予征稅，涉及兩個以上主管稅務機關的，股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。
    各主管稅務機關應相互告知稅款計算方法，取得一致意見后組織稅款入庫;如不能取得一致意見的，應報其共同上一級稅務機關協(xié)調。
    5.股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產所得應納稅款，扣繳義務人也未扣繳稅款的，除追繳應納稅款外，還應按照規(guī)定對股權轉讓方按日加收利息。