小企業(yè)新舊會計賬務(wù)銜接及財務(wù)報表編制綜合實例

第一節(jié) 新舊賬務(wù)銜接指引

一、新舊會計制度銜接轉(zhuǎn)換的總體要求

（一）銜接轉(zhuǎn)換的基本原則

依據(jù)財政部2011年11月發(fā)布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財會[2011]17號)規(guī)定，所有小企業(yè)在2012年12月31日之前，仍應(yīng)按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2013年1月1日起，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報告。

（二）銜接轉(zhuǎn)換前應(yīng)做好的工作

在執(zhí)行新準(zhǔn)則前，小企業(yè)應(yīng)完成以下幾方面工作：

一是對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。

二是根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。

（三）銜接轉(zhuǎn)換程序要求

1.按照新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，設(shè)立 2013年1月1日的新賬。

2.將原賬中各會計科目2012年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新會計準(zhǔn)則進行調(diào)整，并按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為執(zhí)行新準(zhǔn)則后各會計科目的期初余額。

新舊會計科目對照情況參見本書第一章第五節(jié)表1-2。

3.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新準(zhǔn)則編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

4.2013年1月1日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)后依據(jù)新的會計科目進行會計處理。

二、首次執(zhí)行日新舊會計科目的銜接與轉(zhuǎn)換

小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，對首次執(zhí)行日的原科目進行分析，區(qū)分不同情況，對原制度下的總賬科目余額及相關(guān)明細(xì)賬科目余額進行分析，對照新準(zhǔn)則會計科目及相關(guān)明細(xì)科目，一一進行銜接與轉(zhuǎn)換。

（一）資產(chǎn)類科目

1.“現(xiàn)金”科目。

新準(zhǔn)則設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“庫存現(xiàn)金”科目。

借：庫存現(xiàn)金

貸：現(xiàn)金（舊）

注：凡原賬中的會計數(shù)據(jù)，在新舊制度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時，對原賬科目均在其后加“（舊）”表示，以示與新賬科目區(qū)別。

2.“銀行存款”科目。

新準(zhǔn)則中的“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“銀行存款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“銀行存款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”科目。

借：銀行存款

貸：銀行存款（舊）

3.“其他貨幣資金”科目。

新準(zhǔn)則的 “其他貨幣資金”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“其他貨幣資金”科目。

借：其他貨幣資金

貸：其他貨幣資金（舊）

4.“短期投資”科目

新準(zhǔn)則的 “短期投資”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“短期投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“短期投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目。

借：短期投資

貸：短期投資（舊）

5.“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目

新準(zhǔn)則中沒有“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，也不再要求小企業(yè)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。小企業(yè)應(yīng)該在2012年12月31日前，應(yīng)該將原賬中“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的余額全部轉(zhuǎn)銷，計入“本年利潤”科目。處理后的“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目應(yīng)該沒有余額。2013年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則時，如果“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目還有余額，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“利潤分配”科目。

借：短期投資跌價準(zhǔn)備（舊）

貸：利潤分配

6.“應(yīng)收票據(jù)”科目

新準(zhǔn)則的 “應(yīng)收票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收票據(jù)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收票據(jù)”科目。

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)（舊）

7.“應(yīng)收股息”科目

原制度中“應(yīng)收股息”科目，與新準(zhǔn)則的 “應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目相對應(yīng)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)收股息”科目中屬于股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利部分轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收股利”科目；將屬于債券投資應(yīng)收取的利息部分轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收利息”科目。

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收股息（舊）

8. “應(yīng)收賬款”科目。

新準(zhǔn)則的“應(yīng)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)收賬款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收賬款”科目。如果原賬中的“應(yīng)收賬款”科目余額中含有“預(yù)收賬款”的，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)收賬款”科目中。

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收賬款（舊）

預(yù)收賬款

9.“其他應(yīng)收款”科目。

新準(zhǔn)則的“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

借：其他應(yīng)收款

貸：其他應(yīng)收款（舊）

10.“壞賬準(zhǔn)備”科目。

新準(zhǔn)則中沒有“壞賬準(zhǔn)備”科目，也不再要求小企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備。小企業(yè)應(yīng)該在2012年12月31日前，應(yīng)該將原賬中“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部轉(zhuǎn)銷，計入“本年利潤”科目。處理后的“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)該沒有余額。2013年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則時，如果“壞賬準(zhǔn)備”科目還有余額，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“利潤分配”科目。

借：壞賬準(zhǔn)備（舊）

貸：利潤分配

考了會計證，不會做賬怎么辦？真賬實操才是硬道理！編輯推薦：加入會計課堂會計實操培訓(xùn)，視頻 直播，打破傳統(tǒng)學(xué)習(xí)壁壘，免費試學(xué)15天，點擊了解：會計實操培訓(xùn)