高級會計師考試案例分析練習(xí)（10）

W股份有限公司(以下簡稱W公司)是2004年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業(yè)經(jīng)營情況良好，并于2006年成功在上海證券交易所上市，從2006～2008年對外報出的財務(wù)報表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，經(jīng)營收益按照20%的增長幅度遞增，負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的Q會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，股價達到穩(wěn)步增長。但是在2010年4月10日，企業(yè)提交給證券交易所的2009年年報中顯示企業(yè)累計巨額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務(wù)報告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財務(wù)報表顯示，2007年企業(yè)虧損1億元，2008年企業(yè)虧損0.9億元，并且存在高達5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務(wù)所對公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行了全面的審計，經(jīng)過審核，發(fā)現(xiàn)了以下若干問題：

(1)2008年2月，W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來主要經(jīng)營基本建設(shè)工程，高層管理人員對于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)市場行情分析，感覺這個業(yè)務(wù)收益高，收益快，所以積極推動上馬。W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認(rèn)為不恰當(dāng)，但是在管理層堅持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。

(2)2008年8月，W公司董事會準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營管理委托給自己，且自己對經(jīng)營情況全權(quán)負(fù)責(zé)，如果委托其他人員擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以仍然堅持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會只好表示認(rèn)可。

(3)2008年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，W公司總經(jīng)理張某認(rèn)為趨勢很快就會轉(zhuǎn)回，仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金額的需求，張某授以公司財務(wù)部將董事會和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒有在財務(wù)報表中反映和披露。

(4)2009年3月，W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財務(wù)報表不能通過事務(wù)所的審計，于是與事務(wù)所的高級管理人員(負(fù)責(zé)W公司審計業(yè)務(wù))李某進行商談，李某表示如果W公司同時將今后10年的審計業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計，事務(wù)所可以發(fā)表無保留意見的審計報告。張某表示同意，并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬元人民幣的中介費。

(5)根據(jù)W公司《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定，W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實行交易員——風(fēng)險委員會——審計部門——總經(jīng)理——董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規(guī)定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風(fēng)險管理部門評估，任何導(dǎo)致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉?！讹L(fēng)險管理手冊》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風(fēng)險管理委員會、審計部均沒有按照規(guī)定執(zhí)行。張某為挽回?fù)p失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。

審計工作結(jié)束，K事務(wù)所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細的審計報告。報告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進行了深入的分析，并針對董事會應(yīng)如何加強對W公司的控制提出了改進建議。

要求：

(1)從內(nèi)部控制的角度，簡要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。

(2)W公司董事會應(yīng)如何加強對W公司的內(nèi)部控制提出合理的建議。

【本題15分，建議15.0分鐘內(nèi)完成本題】

【正確答案】

(1)W公司內(nèi)部控制中存在的缺陷：

從內(nèi)部環(huán)境方面看：

①董事會軟弱無力，沒有履行好監(jiān)督管理層的職責(zé)，也沒能夠及時獲取和掌握公司經(jīng)營管理中的重大信息。

②管理層中總經(jīng)理風(fēng)格過于冒進，風(fēng)險意識淡薄，僅僅憑市場行情，就冒險進入不熟悉的高風(fēng)險的期權(quán)期貨行業(yè)。

③總經(jīng)理誠信存在嚴(yán)重缺失，為了回避董事會的財務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會委派的財務(wù)經(jīng)理和審計經(jīng)理，同時向社會發(fā)布失實的信息，欺騙投資者。為了達到目的，與事務(wù)所的人員達成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。

④公司執(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風(fēng)險管理、財務(wù)、審計等部門的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定盡職工作。

⑤公司內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對于多項職責(zé)均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。

從風(fēng)險評估方面看：

①公司管理未對從事期貨期權(quán)業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行正確的評估，就貿(mào)然進入該市場，在后期發(fā)生市場跌幅較大時，也沒能進行科學(xué)的分析和判斷，且沒有認(rèn)識到主觀堅持市場判斷，并進行市場交易的巨大風(fēng)險和嚴(yán)重的后果。

②公司風(fēng)險管理部門和人員對于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險評估職責(zé)，也未履行風(fēng)險提示、預(yù)警和報告職責(zé)。

③風(fēng)險應(yīng)對措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有采取平倉等果斷有利的措施來控制損失，而是繼續(xù)進行錯誤交易，進一步加大了風(fēng)險和損失。

④公司財務(wù)部門未能及時的評估、預(yù)警和報告填補期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致公司財務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。

從控制活動方面看：

①對期權(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評估和審計的職位，導(dǎo)致交易員超過授權(quán)范圍連續(xù)進行錯誤的交易。

②對重大貨幣資金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。

③會計系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實、完整地確認(rèn)、計量、報告和披露，提供虛假財務(wù)報告。

④內(nèi)部審計控制失效。沒有及時揭露期權(quán)期貨交易中的錯誤行為和重大損失。

⑤人員素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風(fēng)險管理人員、內(nèi)部審計人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷。

從信息與溝通方面看：

①公司內(nèi)部沒有建立及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效的溝通。

②董事會與風(fēng)險管理委員會、管理委員會、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計部門之間沒有良好的溝通。

③董事會獲取信息的能力比較弱，造成長時間被管理層蒙蔽，沒有及時掌握經(jīng)營管理中的重大信息。

從內(nèi)部監(jiān)督方面看：

①公司缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個別評價和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒有得到有效的執(zhí)行。

②內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，針對這項高風(fēng)險的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行專項監(jiān)督，并提交書面報告。

(2)W公司董事會可以采取以下措施加強對W公司的控制：

①健全W公司的組織機構(gòu)，并明確各層管理人員的職責(zé)權(quán)限，建立董事會與管理層之間的權(quán)力制衡機制，尤其是針對總經(jīng)理的權(quán)限劃分要明確，充分發(fā)揮董事會下屬專業(yè)委員會的作用。

②建立對W公司高層管理人員的科學(xué)選拔任用機制和嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機制，要求定期述職與業(yè)績考核相結(jié)合，嚴(yán)明紀(jì)律，嚴(yán)格獎懲。對于發(fā)現(xiàn)的不恰當(dāng)行為，一定要令行禁止。

③加強W公司的審計監(jiān)督，加強審計委員會與內(nèi)部審計部門的溝通和管理。

④建立單位文化，增強單位所有員工的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念，對管理層的誠信和道德價值觀提出要求，并增強所有員工的法制觀念。

⑤建立董事會與W公司之間的及時、準(zhǔn)確的信息溝通渠道，通過調(diào)動各個層次人員的積極性，及時掌握控股公司經(jīng)營管理中的重大信息和異常情況。

⑥加強內(nèi)部監(jiān)督，要求建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督體系，并將監(jiān)督情況形成書面報告，形成暢通的報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能夠及時送達治理層和管理層;同時，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。