高級會計師考試錦囊案例五

【案例分析五】考核主題：商品銷售收入、勞務收入的確認與計量

中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。注冊會計師在對該公司2003年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項：

(1)11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷售丁設備30臺，每臺銷售價格為280萬元。

11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在2004年4月15日前以每臺288萬元的價格，將丁設備全部購回。

該公司已于11月20日收到丁設備的銷售價款;在2003年度已按每臺280萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉(zhuǎn)成本。

(2)2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為720萬元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務;丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款600萬元;丙設備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日，該公司已將丙設備運抵C企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每臺450萬元。

該公司在2003年度按720萬元確認丙設備的銷售收入，并按450萬元結轉(zhuǎn)銷售成本。

(3)2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設計合同，合同總價款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發(fā)生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2004年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。

該公司在2003年將收到的320萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉(zhuǎn)為成本。

【要求】分析判斷中意公司上述有關的收入確認是否正確?并說明理由。

[答案分析]

本案例(1)，首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業(yè)務，但該公司又與E企業(yè)就丁設備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回該丁設備的義務。在對該交易的性質(zhì)進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。其次，按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，應按融資業(yè)務相關的規(guī)定處理，不應確認收入，中意公司確認收入280萬元是錯誤的。

本案例(2)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(2)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。

本案例(3)屬于提供勞務合同相關的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先，應當判斷該合同是否屬于當期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入;其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按照已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元;按預收款320萬元全部確認為收入是錯誤的。

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