發(fā)布時間： 2017年08月01日

高級會計(jì)師考試?yán)蠋燁A(yù)測案例分析13

案例分析題

甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：

(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。

(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費(fèi)68萬元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時，職工福利基金尚有余額270萬元。

(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。

(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。

(5)12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。

(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。

(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度)為870萬元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了“財(cái)政補(bǔ)助收入”130萬元。

(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

(9)12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)780萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。

(10)12月，甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購買一批電子儀器(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購事宜。小范的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。

要求：

請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(xiàng)(1)至(8)，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(xiàng)(9)、(10)、逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。

『參考答案』

1.事項(xiàng)(1)處理不正確。

理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財(cái)政部門審批。

2.事項(xiàng)(2)處理不正確。

理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。

3.事項(xiàng)(3)處理不正確。

理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財(cái)政部門審批。4.事項(xiàng)(4)處理不正確。

理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商?；颍杭讍挝粦?yīng)當(dāng)采用政府采購方式確定承建商，不能直接聯(lián)系確定承建商。

5.事項(xiàng)(5)處理不正確。

理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。

或1：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。

或2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報主管部門審核后報同級財(cái)政部門審批;處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財(cái)政部門備案。

6.事項(xiàng)(6)處理不正確。

理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出?；颍杭讍挝辉陬A(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的人員經(jīng)費(fèi)支出。

7.事項(xiàng)(7)處理正確。

參考分錄(預(yù)算數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

下年度恢復(fù)時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

8.事項(xiàng)(8)處理正確。

9.事項(xiàng)(9)中，不當(dāng)之處：

甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來賬的做法不正確。

甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。

甲單位從往來賬列支設(shè)備購置支出的做法不正確。