高級會計師考試必備案例分析（16）

案例16

飛達公司是一家汽車生產經營企業(yè)，經過多年的建設與發(fā)展，在汽車、摩托車、汽車發(fā)動機、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業(yè)績。2010年開始，為實現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達公司實施了以下并購：

(1)2010年6月30日，飛達公司與和其無關聯(lián)關系的河谷集團公司簽訂協(xié)議，以60 000萬元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據(jù)協(xié)議，并購完成后飛達公司有權決定廣元公司的財務和經營決策。

6月30日，廣元公司凈資產的賬面價值為75 000萬元，可辨認凈資產公允價值為80 000萬元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60 000萬元。8月31日，飛達公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)。廣元公司當日的凈資產賬面價值為80 000萬元，可辨認凈資產公允價值為82 000萬元，此外，飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元。

(2)為擴大汽車零部件業(yè)務規(guī)模，飛達公司擬收購以發(fā)動機配件為主要產品的速爾公司。2010年9月1日，飛達公司支付60 000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實質控制權，速爾公司當日凈資產賬面價值為90 000萬元，可辨認凈資產公允價值為100 000萬元。在合并前飛達公司與速爾公司無關聯(lián)關系。

(3)2011年2月1日，飛達公司以銀行存款4 000萬元從無關聯(lián)關系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權股份。當日，藝龍公司可辨認凈資產的公允價值為18 000萬元。藝龍公司是一家鋼鐵生產企業(yè)，主營汽車大梁鋼、汽車結構鋼、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材。投資完成后，飛達公司能夠對藝龍公司實施重大影響，從而獲得原材料價格優(yōu)勢。

2011年8月1日，飛達公司以銀行存款10 000萬元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1 500萬元。至此，飛達公司持有藝龍公司60%的有表決權股份，控制了藝龍公司。該日，飛達公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權股份的公允價值為4 400萬元，藝龍公司可辨認凈資產的公允價值為22 000元。

(4)2012年2月1日，飛達公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬股普通股(每股面值1 元，市價為4元)對其全資子公司歌正公司進行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當日，歌正公司可辨認凈資產的賬面價值為50 000萬元，公允價值為58 000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買曰)。

2.根據(jù)資料(1)、(2)、(4)，計算飛達公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權投資金額;簡要說明支付的價款(或享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額)與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明飛達公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。

3.根據(jù)資料(3)，計算飛達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權投資的賬面價值(假設藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產生凈利潤)，計算飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本和商譽金額。

【分析提示】

1.(1)飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關聯(lián)關系。

購買日：2010年8月31日。

(2)飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：飛達公司向其母公司收購的歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司控制。

合并日：2012年2月1日。

2.事項(1)，飛達公司在購買日應確認的長期股權投資金額為60 000萬元。

長期股權投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應該在合并資產負債表上確認為商譽。

飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元應計入當期損益(管理費用)。

事項(2)，飛達公司在購買日應確定的長期股權投資金額為60 000萬元。

長期股權投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元，應該在合并利潤表上確認為當期損益(營業(yè)外收入)。

事項(4)，飛達公司在合并日應確定的長期股權投資金額為50 000萬元。

所發(fā)行股份面值10 000萬元與長期股權投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應該調整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應調整盈余公積和未分配利潤。

3.飛達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權投資的賬面價值為14 000 (4 000 10 000)萬元。

飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本為14 400(4 400 10 000)萬元。

飛達公司因該事項應在合并報表上確認的商譽為1 200(14 400-22 000×60%) 萬元。

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