高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高頻考點(diǎn)案例及答案18

6.甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2007年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。

2007年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3600萬元。1～11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為3240萬元，其中，2700萬元已由財(cái)政直接支付，540萬元已由財(cái)政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為3600萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為l50萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為90萬元。

甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng))：

(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為90萬元。甲單位將授權(quán)額度90萬元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入90萬元。

(2)4日，甲單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為144萬元，代理銀行已將144萬元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將144萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款144萬元。

(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額為99萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請直接支付。甲單位對此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。

(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為99萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額99萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款99萬元。

(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為99萬元。甲單位將99萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入99萬元。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款99萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。

www.examw.com(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金9萬元。甲單位對此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金9萬元，減少銀行存款9萬元。

(7)15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)8.64萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1800元。甲單位將上述支出8.82萬元計(jì)入了事業(yè)支出。

(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為16.2萬元。合同約定，所購計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。

(9)22日，甲單位收到所購計(jì)算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會(huì)計(jì)處理。

(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為16.2萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)16.2萬元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度16.2萬元。

(11)31日，甲單位計(jì)算的2007年度預(yù)算結(jié)余資金為100.8萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為27萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為73.8萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。