發(fā)布時間： 2017年05月25日
案例13
中原股份有限公司(下稱“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，2X13年發(fā)生了如下有關金融資產轉移的交易或事項：
(1).中原公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應收凱拉公司的票據到中國銀行貼現，取得價款1 950萬元，雙方約定，若是凱拉公司不能到期支付票據款，銀行將向中原公司追償。2X13年初以來，由于受國際經濟低迷的影響，凱拉公司出現了財務困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付。中原公司在會計處理時，終止確認了該應收票據，同時確認了當期損益50萬元。
(2).中原公司為進行貿易融資，將賬面余額為4000萬元的應收首亨公司的賬款出售給招商銀行，取得價款3 950萬元，雙方約定若是首亨公司到期不能償還，招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷，與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經轉移，終止確認了應收賬款，并將應收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計入了當期損益。
(3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價款3 000萬元。該債券面值3 000萬元，票面年利率6% (與市場利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，中原公司對此筆業(yè)務的會計處理是，出售債券時終止確認了該債券;債券到期時補付利息時，將90萬元計入了當期損益。
(4)中原公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價款3000萬元。雙方約定，至2X13年年末中原公司按照3 300萬元回購。中原公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產，出售時賬面價值為2 880萬元，其中成本為2760萬元，公允價值變動為120萬元。回購時該股票公允價值為2 850萬元。
中原公司的會計處理如下：出售時終止確認了該可供出售金融資產，將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計入當期損益;在年末回購時，將該金融資產按照3 300萬元入賬。
(5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價款1000萬元，該股票賬面價值為1010萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于1 120萬元，春秋公司有權利按照1 120萬元返售給中原公司;如果股票價格高于1 120萬元，則中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中原公司經分析認為，2年到期 時，春秋公司很可能將該股票返售給中原公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票， 而是將收到的價款確認為負債，同時在年末確認了利息費用60萬元。
要求：
根據資料(1)?(5)，分析、判斷中原公司上述金融資產轉移的會計處理是否正確， 并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理辦法。
【分析提示】
1.事項(1)的會計處理不正確。
理由：附追索權的應收票據貼現，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現了財務困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應收票據所有權有關的風險和報酬沒有發(fā)生轉移，因此中原公司的做法不正確。
正確的會計處理：中原公司不應該將應收票據終止確認，應將貼現時收到的1 950萬元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。
2.事項(2)的會計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。
理由：在不附追索權應收賬款保理方式下，中原公司已經將與該應收賬款所有權有關的風險和報酬轉移，則應當終止確認應收賬款。
3.事項(3)的會計處理不正確。
理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產。
正確的會計處理：將收到的價款確認為負債;債券到期時，確認利息收入180萬元并確認相同金額的利息費用;將支付的90萬元計入當期投資損失。
4.事項(4)的會計處理不正確。
理由：企業(yè)約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購，表明與該金融資產所有權有關的風險報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產，收到的價款應確認為負債。
正確的會計處理：出售時將收到的價款確認為負債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬元(即300 12)，同時確認負債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元，沖減負債3 300萬元。此外，在回購時確認可供出售金融資產減少30萬元， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產公允價值下降沖減資本公積)。
5.事項(5)的會計處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價內期權，金融資產買方很可能會到期行權，則風險和報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產，應將收到的價款確認為負債，期末確認利息費用。
閱讀推薦：
一站式課程咨詢服務平臺
