高級會計(jì)師考試考點(diǎn)練習(xí)：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,高級會計(jì)師案例分析

天時(shí)股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計(jì)處理的資料如下：

（1）2007年度實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤110萬元。

（2）2007年11月，天時(shí)公司購入交易性證券，入賬價(jià)值為40萬元；年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

（3）2007年12月末，天時(shí)公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。

（4）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外，天時(shí)公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

【要求】計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。

【分析提示】

（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅

本年應(yīng)交所得稅=（稅前會計(jì)利潤110― 交易性證券收益15 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用5 ）×33%=33（萬元）

（2）確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

①交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）

②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）

（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用

2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 （期末遞延所得稅負(fù)債 ―期初遞延所得稅負(fù)債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33 （4.95 ―0）―（1.65―0）=36.3 （萬元）

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