高級會計師考試考前重要考點(diǎn)總結(jié)7

這類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至 到期的非衍生金融資產(chǎn)。 “有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確 的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將 持有至到期; “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投 資持有至到期。 持有至到期投資主要是購入的債券準(zhǔn)備持有至到期， 相當(dāng)于原準(zhǔn)則下的長期 債權(quán)投資。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 這類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通 常情況下，工商企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于 在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，一般應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

可供出售金融資產(chǎn) 這類金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持 有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融 資產(chǎn)。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)于“其他” 。 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)后， 不能重分類為其他類金融資產(chǎn); 其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且 其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收貸款、可供出售金融資產(chǎn)等 三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意以重分類。

要點(diǎn)提示：作出這種禁止性規(guī)定，是為了防止企業(yè)通過重分類達(dá)到盈余管理的目的。

要點(diǎn)提示：作出這種禁止性規(guī)定，是為了防止企業(yè)通過重分類達(dá)到盈余管理的目的。 1.1.2 金融資產(chǎn)的初始計量 (重點(diǎn)掌握) 企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān) 交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入初始確認(rèn)金額。即對于交易性發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅等相關(guān)交易費(fèi) 用，如果作為第一類，就應(yīng)費(fèi)用化;如果作為其他類，就應(yīng)資本化。 企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的一宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但 尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

【例 1-2】

甲公司購入股票一批，支付買價 102 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利 2 萬元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用 0.5 萬元。則甲公司會計處理如下： (1)如果將該股票作為交易性金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)成本為 100 萬 元，計入應(yīng)收股利 2 萬元，計入當(dāng)期損益 0.5 萬元。 (2)如果將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)成本為 100.5 萬元，計入應(yīng)收股利 2 萬元。 1.1.3 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對金融資產(chǎn)的計量。不同類別的金融資產(chǎn)， 其后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)不完全相同。金融資產(chǎn)減值的會計處理，見第二章有關(guān)內(nèi)容。

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