高級(jí)會(huì)計(jì)師答疑：合并報(bào)表時(shí)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算？

為什么新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，合并報(bào)表時(shí)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算?

【解答】之所以將原準(zhǔn)則(制度)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法，與權(quán)益法的局限性有關(guān)，也是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。

在權(quán)益法下，企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，隨子公司凈資產(chǎn)的變化而發(fā)生變化。當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司需要相應(yīng)地確認(rèn)投資收益，由此，母公司的當(dāng)期利潤(rùn)提高。但是，母公司該部分利潤(rùn)并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)際的現(xiàn)金的流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤(rùn)(對(duì)子公司的投資收益)而無(wú)現(xiàn)金進(jìn)行利潤(rùn)分配的情形。這就是權(quán)益法的一個(gè)弊端，它容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀。

但是權(quán)益法也是有缺點(diǎn)的。權(quán)益法下，一方面可以反映出母公司實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源(包括子公司的經(jīng)濟(jì)資源)的整體盈利狀況，另一方面編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整，便于編制調(diào)整抵銷分錄，母公司確認(rèn)的投資收益即使存在虛增的情況，也會(huì)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷。為協(xié)調(diào)這一問(wèn)題，新準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這樣按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，既能提供整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的信息，又能提供母公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

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