2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的賬戶(hù)處理

資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶(hù)處理——負(fù)債籌資

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。

一、負(fù)債籌資的構(gòu)成

負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的各種借款。

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

二、負(fù)債籌資賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“短期借款”賬戶(hù)

“短期借款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的短期借款。該賬戶(hù)貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶(hù)可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶(hù)可按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶(hù)

“應(yīng)付利息”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶(hù)可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算。

該賬戶(hù)借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

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