高級會計師培訓(xùn) 高級會計師培訓(xùn) 發(fā)布時間： 2017年04月10日
《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)章、制度、辦法，構(gòu)成企業(yè)所得稅法律制度。
1.企業(yè)所得稅納稅人。
在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織都是企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租人企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承擔企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。對于承租方承租后重新辦理工商登記并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
按照《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
2.應(yīng)納稅所得額的計算。
(1)應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
(2)收入總額。
①生產(chǎn)、經(jīng)營收入。
②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
③利息收入。
④租憑收入。
⑤特許使用權(quán)收入。
⑥股息收入。
⑦其他收入。
此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：
第一，減免或返還流轉(zhuǎn)稅。對企業(yè)減免或返還還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部、國家部稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。
第二，資產(chǎn)評估增值。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額;企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
第三，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入;將折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。
第四，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入。
第五企業(yè)出售住宅區(qū)房的凈收入，止級主管部門下?lián)艿淖≌瑓^(qū)房資金和住宅區(qū)房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
第六，經(jīng)批準設(shè)立的基金會取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入;對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。
第七，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。
第八，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅。
第九，除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補貼，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
第十，對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當參照收入當時的市場價格計算或估定。
第十一，稅法規(guī)定的其他情形 .
(3)準予扣除的項目。
①成本。
②費用。
③稅金。
④損失。
(4)稅法對部分扣除項目的具體范圍和標準的特殊規(guī)定。
①借款利息支出。
第一，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，可按實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出，只準扣除按金融機構(gòu)同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。
第二，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。
第三，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
第四，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
第五，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本，不得作
為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。
②工資、薪金支出。納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：
第一，雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
第二，根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
第三，從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出。
第四，各項勞動保護支出。
第五，雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。
第六，獨生子女補貼。
第七，納稅人負扣的住房公積金。
第八，雇員離退休、退職待遇的各項支出。
③公益、求濟性捐贈。
第一， 除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、求濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)
的部分準予扣除，超過部分不得扣除。
第二， 金融、保險企業(yè)用于公益、求濟性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應(yīng)納稅
所得額的1.5%.
第三， 納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向國家重點藝術(shù)表演團體、
公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點文物保護單位的捐贈去出，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分準予扣除。
第四，納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教
育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)捐贈的，可以全額扣除。
④業(yè)務(wù)招待費。
第一， 納稅人全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元以下的(含1500萬元)，按不超
過銷售(營業(yè))收入凈的5‰標準扣除。
第二，在1500萬元以上的，按不超過該部分銷售(營業(yè))收入凈額的3‰標準扣除。
⑤職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。
第一，職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2%計算扣除。
第二，職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除。
第三，職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的1.5%計算扣除。
⑥壞賬損失與壞賬準備金。
第一，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。
第二，壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
第三，年末應(yīng)收賬款的作額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
第四，納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
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