高級會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)37

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度設(shè)計(jì)的程序

1.對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。重點(diǎn)是單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況以及經(jīng)營管理的狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等。

2.按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

(1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系，包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個(gè)職能部門和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置等。

(2)構(gòu)成要素體系，包括人、財(cái)、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

(3)經(jīng)營體系，包括采購、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

(4)管理體系，包括會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督控制等系統(tǒng)。

3.確定所屬系統(tǒng)運(yùn)行或沉重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。確定所屬系統(tǒng)運(yùn)行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個(gè)所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運(yùn)行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)，同時(shí)制定每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)的有效方法和操作規(guī)范。

4.形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的文本規(guī)定。即把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)原則慣竊到各個(gè)有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字形式分別在有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度中予說明。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的基本要求

1.有明確的考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。包括：

(1)定量標(biāo)準(zhǔn)。分為：實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。如產(chǎn)量、銷售量、成本費(fèi)用、銷售收入、利潤、工時(shí)定額、工期等。

(2)定性標(biāo)準(zhǔn)，指難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理等。

2.具有實(shí)用性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況。

3.要有全局性。要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)商各業(yè)務(wù)過凍結(jié)有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力、保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位中目標(biāo)一致。

4.具有及時(shí)性。雞蛋決策需要時(shí)，內(nèi)部社會(huì)控制系統(tǒng)能適時(shí)提供必要的信息，發(fā)生偏差時(shí)，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測，使控制措施針對未來。

5.應(yīng)有靈活性。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)要相對穩(wěn)定的同時(shí)保留適當(dāng)?shù)膹椥裕赃m應(yīng)未來的修訂和補(bǔ)充。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)

1.以預(yù)防控制為主、查找為輔。預(yù)防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)則和程序，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊得進(jìn)行，盡量避免錯(cuò)誤、舞弊等現(xiàn)象。查處為輔要求在堅(jiān)持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。

2.注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要電視避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)因考慮的因素有：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績;那一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差;哪一個(gè)控制點(diǎn)能以最小的代價(jià)去糾正偏差;哪一個(gè)控制控制點(diǎn)最為有效。

3.注重相互牽制。在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過彼此獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門或人員，一是該部門或人員的工作能夠接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過不隸屬的來能夠個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。

4.設(shè)立補(bǔ)救措施。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該能夠防止意為事件或不良后果的生產(chǎn)，具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時(shí)適當(dāng)?shù)募m正措施。

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