高級會計師考試臨考復習重點21

資產和負債

(一)資產

1.行政單位資產。

行政單位的資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產等。

2.事業(yè)單位資產。

事業(yè)單位的資產是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。

需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位，其資產類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，有關會核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。

(二)資產的計價和核算特點

1.貨幣資金。

行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應當按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

2.應收及預付款項。

行政事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般一計提壞賬準備。

3.存貨。

行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。

行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法、確定當期發(fā)出存貨的實際成本。

4.對外投資。

事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現(xiàn)金資產的評估確認價值作為入賬價值。

5. 固定資產。

(1)固定資產的概念和界定。

行政事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。

行政事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、運用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。

行政事業(yè)單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。

(2)固定資產的核算。

除了融資租入固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金;在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。

事業(yè)單位取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其它應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。

行政事業(yè)單位的固定資產不計提折舊。

6.無形資產。

(1)無形資產取得時折計價。

事業(yè)單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。

事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

(2)無形資產攤銷的核算。

事業(yè)單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出;實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。

(三)負債的概念和內容

1.行政單位負債的概念和內容。

行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。

2.事業(yè)單位負債的概念和內容。

事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財下專戶款和應交稅金等。

(四)負債的計量和核算特點

1. 負債的計量。

行政事業(yè)單位的負債應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

2. 負債的核算特點。

應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規(guī)定應繳入國家預算的款頂，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款。以及其他按預算管理應上繳專戶的預算外資金。應上繳財政去戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。

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