高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)20

合并會(huì)計(jì)報(bào)表

(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍

合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定的規(guī)定，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：

(1)國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)。

(2)股票上市的企業(yè)。

(3)需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外資企業(yè)。

(4)需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份有限公司中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下三種情況：

(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

(3)母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況一者，應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因而應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：

(1)通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

(2)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

(3)有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

(4)在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括：

(1)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

(2)按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司。

(3)已宣告破產(chǎn)的子公司。

(4)準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。

(5)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

(6)受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受限制的境外子公司。

如果受企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：

(1)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。

(2)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表;將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日超至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

(3)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金有關(guān)投資活動(dòng)類的“收加投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映;將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，單列“購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

(二)合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制應(yīng)當(dāng)以母公司的會(huì)計(jì)期間為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間，以母公司資產(chǎn)負(fù)債表日為合并資產(chǎn)負(fù)債表日。

2.子公司會(huì)計(jì)期間和資產(chǎn)負(fù)債表日，原則上應(yīng)當(dāng)與母公司會(huì)計(jì)期間和資產(chǎn)負(fù)債表日保持一致。出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間編制子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，以重編后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。

3.子公司所采用的會(huì)計(jì)政策原則上與母公司所采用的會(huì)計(jì)政策一致。出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司規(guī)定的會(huì)計(jì)政策對(duì)其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也不大時(shí)，母公司也可以直接利用該子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

(三)內(nèi)部交易的抵銷

1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性質(zhì)資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額抵銷。

(1)子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額，根據(jù)子公司所有者權(quán)益總額扣除子公司少數(shù)股東所擁有的份額確定。

(2)以子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額之間的差額，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列示。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司擁有對(duì)另一子公司權(quán)益性資本投資時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將該子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)子公司所有者權(quán)益中的相應(yīng)份額予以抵銷。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。