股票發(fā)行費(fèi)用的賬務(wù)處理

從財(cái)務(wù)處理上而言，2010年6月23日，中國證監(jiān)會會計(jì)部發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2010年第一期，總第四期）》（以下簡稱《問題解答》）中對上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算的解答中規(guī)定，上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

財(cái)會[2010]25號文件第七條上市公司對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理也作出如下特別規(guī)定，即企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券（包括作為企業(yè)合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券）發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并自2010年1月1日起施行。

由上所及，《問題解答》與財(cái)會[2010]25號文件皆對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作出了應(yīng)區(qū)分上述兩種情形進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，而不能將股票發(fā)行費(fèi)用完全從發(fā)行收入中沖減。也就是說《問題解答》及財(cái)會[2010]25號文件對股票發(fā)行費(fèi)用的處理是分兩步處理，即直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用從發(fā)行收入中處理，其他費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，后一種處理的結(jié)果從財(cái)務(wù)層面上而言則將直接導(dǎo)致上市公司利潤的減少，也進(jìn)而影響上市公司的“業(yè)績”。

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