高級會計師考試章節(jié)知識點講解：內(nèi)部控制審計的程序

內(nèi)部控制審計的程序
(一)計劃審計工作

注冊會計師需恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А?

計劃審計工作時，注冊會計師應當評價有關(guān)事項對內(nèi)部控制及其審計工作的影響：1.與企業(yè)相關(guān)的風險;2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項;4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;5.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;6.重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

注冊會計師應當充分認識風險評估在計劃審計工作中的作用，以風險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注應越多。

在進行風險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師應當考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復雜程度可能影響企業(yè)實現(xiàn)控制目標的方式。企業(yè)的規(guī)模和復雜程度也可能影響錯報風險以及應對該風險所需實施的控制。注冊會計師應當根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整工作范圍，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。

注冊會計師應當在計劃審計階段對企業(yè)董事會的內(nèi)部控制評價工作進行評估，判斷是否在內(nèi)部控制審計工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能應由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。

一般而言，與某項控制相關(guān)的風險越高，他人工作的可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。需要強調(diào)的是，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

(二)實施審計工作

注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

1.測試企業(yè)層面控制。注冊會計師測試企業(yè)層面的控制，在把握重要性原則的基礎(chǔ)上，一般關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制;針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制;企業(yè)的風險評估過程;對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制;對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

2.測試業(yè)務(wù)層面控制。注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面的控制，在把握重要性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際、內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試。注冊會計師需關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風險評估的影響。

3.測試與舞弊風險相關(guān)的控制。注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應評價內(nèi)部控制是否足以應對舞弊風險。舞弊風險因素是指注冊會計師在了解被審計單位及其內(nèi)部環(huán)境時識別的、可能表明存在舞弊動機、壓力或機會的事項或情況，以及被審計單位對可能存在的舞弊行為的合理化解釋。與舞弊風險相關(guān)的控制通常包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制;針對關(guān)聯(lián)方交易的控制;與管理層的重大會計政策和會計估計相關(guān)的控制;針對期末財務(wù)報告中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制;能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務(wù)結(jié)果的動機及壓力的控制等。注冊會計師應當根據(jù)舞弊風險評估結(jié)果，對上述控制實施有針對性的測試。

4.測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的;如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的。

5.獲取內(nèi)部控制有效設(shè)計與運行的證據(jù)。注冊會計師在測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性時，可綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持審計結(jié)論。與內(nèi)部控制相關(guān)的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)越多。為確保證據(jù)的充分性和適當性，注冊會計師通常需對測試時間安排進行權(quán)衡，既要盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試，又要保證實施的測試能夠涵蓋足夠長的期間。注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況(即控制偏差)，應確定該偏差對相關(guān)風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。在連續(xù)審計中，注冊會計師有必要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況，以合理確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。

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