高級會計師考試章節(jié)知識點講解：內部控制審計與相關業(yè)務的區(qū)別

(一)內部控制審計與內部控制評價

內部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質的區(qū)別。

首先，兩者的責任主體不同。建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

其次，兩者的評價目標不同。內部控制評價是企業(yè)董事會對各類內部控制目標實施的全面評價;內部控制審計是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價。

最后，兩者的評價結論不同。企業(yè)董事會對內部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內部控制評價報告中出具內部控制有效性結論;注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

雖然內部控制審計與內部控制評價具有上述區(qū)別，但兩者往往依賴同樣的證據、遵循類似的測試方法、使用同一基準日，因此也必然存在一些內在的聯系。在內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據實際情況對企業(yè)內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而相應減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

(二)內部控制審計與財務報表審計

內部控制審計與財務報表審計的目標不同。前者是對被審計單位內部控制設計與運行的有效性進行審計，并重點就財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見;后者是對財務報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表審計意見。審計目標的不同導致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。

但由于兩者均關注財務報告質量和審計風險，審計過程中形成的審計證據又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內部控制審計工作時，可以根據實際情況將內部控制審計與財務報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質量。

(三)內部控制審計與內部控制監(jiān)管

內部控制監(jiān)管是指政府監(jiān)管部門根據國家有關法律法規(guī)和監(jiān)管要求，以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據，對企業(yè)內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查和評價。內部控制監(jiān)管與內部控制審計作為內部控制外部評價的兩種主要形式，相互支持，相互促進，共同保障企業(yè)內部控制的有效建立與實施。比如，財政部門可以從規(guī)范公司治理、健全內控機制，加強會計監(jiān)督、提高信息質量等角度，對企業(yè)內部控制設計與運行的有效性提出監(jiān)管要求。同時，可以會同國家審計機關對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)使用財政資金過程中的內部控制情況實施監(jiān)管評價。

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