高級會計師考試強化提高講義：股權(quán)激勵計劃條款的修改

股權(quán)激勵計劃條款的修改

通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能

需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。

1、會計處理原則：無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授

予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量

獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。

2、會計處理方法

(1)條款和條件的有利修改：增加的獲取服務(wù)的公允價值

條款和條件的有利修改指，提高了“權(quán)益工具的公允價值”或增加了“權(quán)益工具的數(shù)量”，

從而導(dǎo)致權(quán)益工具公允價值總額的增加。

①提高了“權(quán)益工具的公允價值”

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負債表日，按照修改后的權(quán)益工具公允

價值確認服務(wù)的金額。

如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。

如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)

應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認權(quán)益工具公允價值的增加。

②增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負債表日，按照修改后的權(quán)益工具數(shù)量

確認服務(wù)的金額。

【注意】如果企業(yè)采用縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)的有利修改，企業(yè)

在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

(2)條款和條件的不利修改：繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非

企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

①修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值：不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

②修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量：將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處

理。

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)

條件而被取消的除外)：

第一，將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

第二，在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高

于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

第三，如果向職工授予新的權(quán)益工具，并認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益

工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具

進行處理。

如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則作為一項新授予的股份支付進行處

理。

企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)

益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

【注意】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績

條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

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