高級會計(jì)師考試強(qiáng)化提高講義：內(nèi)部控制的組織實(shí)施

(一)內(nèi)部控制的組織形式

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參

與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

1. 董事會

董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的

重大問題并作出決策。內(nèi)部控制建立與實(shí)施對企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會

及其全體董事的責(zé)任，其在內(nèi)部控制中的重要職責(zé)為：

(1)科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其實(shí)施有效監(jiān)督;

(2)清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;

(3)就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見;

(4)及時知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。

2. 審計(jì)委員會

審計(jì)委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，審計(jì)委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)一般包括：

(1)審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);

(2)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施;

(3)領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價;

(4)與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

內(nèi)部控制建立與實(shí)施對審計(jì)委員會的人員構(gòu)成、議事規(guī)則、報(bào)告機(jī)制等均有重要影響，要求

審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

3. 監(jiān)事會

監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會監(jiān)督不同于審計(jì)委員會對經(jīng)理層的監(jiān)

督，是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會及其

審計(jì)委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議，如對董事會及其審計(jì)委員會有關(guān)內(nèi)部控制的決策持

有異議，或認(rèn)為董事會和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，還可提議召開獨(dú)立的監(jiān)事會議。

4. 經(jīng)理層

經(jīng)理層由董事會委任，是公司的代理人，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。經(jīng)

理作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的最高執(zhí)行者，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中尤其承擔(dān)著重要責(zé)任，包括：

貫徹董事會及其審計(jì)委員會對內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面

的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人

進(jìn)行會談，對他們控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。

5. 內(nèi)部控制部門

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，以項(xiàng)目組的形式運(yùn)

作;也可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)(或崗位)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)

調(diào)和日常性事務(wù)工作。內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)的職責(zé)一般包括：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實(shí);

確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計(jì)劃和管

理活動的整合;向董事會及其審計(jì)委員會或經(jīng)理層報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展情況和存在的問題

等。

6. 內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé);對內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免

應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會或?qū)徲?jì)委員會應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)

部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)： (1)對本企業(yè)及

所屬企業(yè)(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

活動進(jìn)行審計(jì);(2)對本企業(yè)及所屬企業(yè)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì);(3)

對本企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);(4)對本企業(yè)及所屬企業(yè)固

定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);(5)對本企業(yè)及所屬企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)

管理進(jìn)行評審;(6)對本企業(yè)及所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本

企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。